КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ДЕСНЯНСКОМ РАЙОНЕ Г. КИЕВА
О возвратной таре
ВОПРОС: Наше предприятие занимается реализацией продуктов питания. При этом одним из видов товара является реализация пива в бутылках. Во время сверки с поставщиком было установлено, что часть бутылок, которые сначала были определены как возвратная тара, не были возвращены и уже истек срок исковой давности. Должны ли мы делать какие-то исправления в налоговом учете? Пользуясь правилом "1095 дней", введенных Законом N2181, имеем ли мы право оставить все как есть?
ОТВЕТ: Пунктом 4.6 статьи 4 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР предусмотрено, что стоимость тары, которая согласно условиям договора (контракта) определена как возвратная (залоговая), в базу обложения налогом на добавленную стоимость не включается.
В то же время указанный пункт Закона выдвигает дополнительное отдельное условие. Так, в случав когда в течение срока исковой давности, определенного законом, с момента получения возвратной тары, она не возвращается отправителю, стоимость такой возвратной тары включается в базу налогообложения получателя.
Подпунктом 15.1.1 пункта 15.1 статьи 15 Закона Украины "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. N 2181-III определено, что за исключением случаев, определенных подпунктом 15.1.2 этого пункта, налоговый орган имеет право самостоятельно определить сумму налоговых обязательств налогоплательщика в случаях, определенных этим Законом, не позднее окончания 1095 дня, следующего за последним днем предельного срока предоставления налоговой декларации, а в случае когда такая налоговая декларация была предоставлена позднее, - за днем ее фактического предоставления. Если в течение указанного срока налоговый орган не определяет сумму налоговых обязательств, то налогоплательшик считается свободным от такого налогового обязательства, а спор относительно такой декларации не подлежит рассмотрению в административном или судебном порядке.
Но можно ли на операцию невозвращения возвратной тары распространить условия, предусмотренные подпунктом 15.1.1 Закона о порядке погашения в месяце, в котором истек срок исковой давности (сегодня он равен 3 годам)?
Нет нельзя, поскольку Закон о НДС определяет отдельный порядок возникновения налогового обязательства при таких обстоятельствах. И эти требования будут отражены в Декларации по НДС, которая будет подана в налоговые органы за отчетный период, в котором закончился срок исковой давности.
Как же предприятию следует отразить указанную операцию в Декларации по НДС? Рекомендации по указанному вопросу были доведены письмом ГНАУ от 01.02.98 г. N 1592/10/16-1101.
В случае когда в течение срока исковой давности, определенной законом, с момента получения возвратной тары она не возвращается отправителю, стоимость такой тары включается в базу налогообложения получателя. Налоговые обязательства в том отчетном периоде, в котором закончился срок исковой давности, увеличиваются на сумму налога на добавленную стоимость и отражаются в строке 8 "Корректировка на основании предыдущих отчетных периодов" (со знаком "плюс") налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. К такой налоговой декларации прилагается расчет корректировки сумм налога на добавленную стоимость по форме, предусмотренной в приложении N 2 к налоговой декларации.
При этом обращаем внимание на то, что Закон N 2181 определяет дату "1095 дней" относительно срока предоставления "такой декларации", т. е. той декларации, в которой плательщик был обязан отразить само налоговое обязательство.
Поэтому правило "1095 дней" будет срабатывать, но будет срабатывать для указанной операции, которая отражена в периоде, когда закончился срок исковой давности.
Александра Винцевич,
главный государственный
налоговый инспектор
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес"
N 19 (338), 17 мая - 23 мая 2002 г.