КОНСУЛЬТИРУЕТ МИНИСТЕРСТВО ТРУДА И СОЦИАЛЬНОЙ ПОЛИТИКИ УКРАИНЫ
Особенности соцстраховских взносов
при упрощенной системе налогообложения
ВОПРОС: Обязаны ли уплачивать взносы на общеобязательное государственное социальное страхование субъекты предпринимательской деятельности, избравшие особый способ налогообложения своих доходов (уплачивающие фиксированный налог, единый налог, фиксированный сельскохозяйственный налог, приобретшие специальный торговый патент)?
ОТВЕТ: С принятием Законов Украины от 02.03.2000 г. N 1533-III "Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы", от 18.01.2001 г. N 2240-III "Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной утратой трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением", от 29.03.99 г.* N 1105-XIV "Обобщеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, приведших к утрате трудоспособности", вступивших в силу в 2000 году,** все субъекты предпринимательской деятельности, использующие наемный труд, в том числе избравшие особый способ налогообложения своих доходов (уплачивающие фиксированный налог, единый налог, фиксированный сельскохозяйственный налог, приобретшие специальный торговый патент), обязаны уплачивать взносы в соответствующие целевые страховые фонды за наемных работников в порядке и размерах, предусмотренных данными Законами (за себя физические лица - субъекты предпринимательской деятельности могут уплачивать взносы на добровольных началах).
Для введения общеобязательного государственного социального страхования на случай безработицы и общеобязательного государственного социального страхования в связи с временной утратой трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением, и с целью приведения некоторых законодательных актов в соответствие с нормами указанных выше Законов путем определения размеров взносов в фонды по данным видам страхования принят Закон Украины от 11 января 2001 года "О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования".
Согласно абзацу третьему п. 5 ст. 6 данного Закона признан утратившим силу Закон Украины "О сборе на обязательное социальное страхование". Поэтому нормы Указа Президента Украины от 30.07.98 г.*** N 727/98 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" и Законов Украины "О патентовании, некоторых видов предпринимательской деятельности", "О фиксированном сельскохозяйственном налоге" относительно включения сбора на обязательное социальное страхование в состав налоговых платежей, вместо которых уплачивается единый налог, фиксированный сельскохозяйственный налог, приобретается специальный торговый патент, должны утратить силу.
Вместе с тем после вступления в силу Законов по некоторым видам общеобязательного государственного социального страхования органы Госказначей-стпа продолжают делать обязательные отчисления части единого и фиксированного сельскохозяйственного налогов, стоимости специального торгового патента на счета фондов социального страхования.
С учетом приведенного и с целью избежания двойного налогообложения субъектов предпринимательской деятельности, избравших особый способ налогообложения своих доходов, было подготовлено совместное обращение Минтруда (от 20.04.2001 г. N 03-3/1808[- 020]-1) и Госкомпредпринимательства (от 12.04.2001 г. N 1-531/2481) к исполнительным дирекциям фондов социального страхования, в котором рекомендовано не применять к субъектам малого предпринимательства финансовые санкции и не налагать административные штрафы до законодательного упорядочения уплаты ими налоговых платежей.
Поскольку часть средств от уплаты субъектами предпринимательской деятельности единого налога или приобретения специального торгового патента перечисляется органами Госказначейства в Фонд социального страхования по временной утрате трудоспособности и Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы, до законодательного упорядочения уплаты указанными субъектами налоговых платежей они**** не обязаны начислять и уплачивать страховые взносы в данные Фонды***** с суммы фактических расходов на оплату труда наемных работников.
Субъекты хозяйственной деятельности, уплачивающие фиксированный сельскохозяйственный налог, не обязаны уплачивать страховые взносы с суммы фактических расходов на оплату труда наемных работников только на общеобязательное государственное социальное страхование в связи с временной утратой трудоспособности, так как Законом Украины "О фиксированном сельскохозяйственном налоге" не предусматривалось перечисление средств от уплаты налога на социальное страхование на случай безработицы. Взносы в данный Фонд должны уплачиваться ими в соответствии с законодательством об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы на общих основаниях.
Декретом Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" не предусмотрено перечисление средств от уплаты фиксированного налога на социальное страхование в связи с временной утратой трудоспособности и на случай безработицы. Поэтому плательщики данного налога должны уплачивать страховые взносы на общеобязательное государственное социальное страхование в связи с временной утратой трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением, и на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы в соответствии с законодательством по данным видам общеобязательного государственного социального страхования.
Все наемные работники независимо от способа налогообложения, который избрали их работодатели, являются застрахованными лицами и обязаны уплачивать страховые взносы в размерах и порядке, установленных Законом Украины "О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования", с даты вступления его в силу, то есть с 22 февраля 2001 года.
Кроме того, все субъекты предпринимательской деятельности, избравшие особый способ налогообложения своих доходов и использующие наемный труд, уплачивают взносы за наемных работников на страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, приведших к утрате трудоспособности, в соответствии с Законом Украины "О страховых тарифах на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, приведших к утрате трудоспособности" на общих основаниях, за себя взносы уплачивают данные субъекты на добровольных началах.
В настоящее время Министерством финансов совместно с другими заинтересованными центральными органами исполнительной власти подготовлены изменения к законодательным актам, касающиеся особых способов налогообложения, с целью приведения их в соответствие с законами по некоторым видам общеобязательного государственного социального страхования. ______________________________________
* На самом деле - от 23.09.99 г.
** На самом деле - Законы вступили в силу в 2001 году, за исключением некоторых норм Законов N 1533-111 и N 1105-XIV.
*** На самом деле - от 03.07.98 г.
**** "Единонапожник" - и "спецпатентники".
***** То есть не обязаны уплачивать сборы в "нетрудоспособный" и "безработный" Фонды.
С. Димитренко,
заместитель начальника управления
общеобязательного государственного
социального страхования
"Бухгалтер" N 17 (161), май (I) 2002 г. Подписной индекс 74201