Международные перевозки грузов:
когда можно получить право на экспортное возмещение НДС
ВОПРОС: Наше транспортное предприятие по договорам с нерезидентами занимается международными перевозками грузов, применяя нулевую ставку обложения НДС. Декларацию по НДС подаем с возмещением из бюджета. Какое при этом мы должны подавать приложение к декларации: N 1 или N 3? Подпадаем ли мы под экспортное возмещение?
ОТВЕТ: Из вопроса следует, что вы оказываете транспортные услуги по перевозке грузов за пределами таможенной границы Украины, облагаемые согласно пп.6.2.4 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (далее - Закон N 168/97), по нулевой ставке.
Какую именно из трех категорий международных транспортных услуг, приведенных в пп.6.2.4 Закона N 168/97, оказывает предприятие, для применения нулевой ставки не принципиально (главное, что этот налогоплательщик является непосредственным их исполнителем).
Другое дело, ГДЕ предоставляемые международные транспортные услуги будут использованы и потреблены? Если это происходит за пределами таможенной территории Украины, то вы осуществляете еще и экспорт услуг (в соответствии с пп.6.2.2 Закона N 168/97).
И в этом случае законно претендуете на возмещение НДС в течение 30 календарных дней, следующих за днем подачи приложения N 1 к налоговой декларации по НДС (далее - Декларация), т.е. Расчета экспортного возмещения (далее - Расчет)*.
Отметим, последние нововведения по усовершенствованию механизма экспортного возмещения НДС (см. примечание 1), а точнее - его ужесточение, касаются лишь налогоплательщиков, осуществляющих операции по экспорту товаров (продукции), но не работ и услуг.
Примечание 1. Речь идет о необходимости предоставлять теперь в налоговый орган субъекту предпринимательской деятельности, осуществившем экспорт (вывоз) товаров за пределы таможенной территории Украины и желающим получить льготное по срокам экспортное возмещение НДС, оригинал пятого основного листа ("экземпляра для декларанта" ГТД формы МД-2 (МД-3). Причем на этой ГТД должна быть проставлена резолюция таможенников (заверенная его гербовой печатью) о том, что товары, задекларированные в ней, действительно экспортированы. А пока ее дождешься, может оказаться, что "поезд с экспортным возмещением" уже ушел (получить на руки подтверждение таможенников экспортер товаров может уже после предельного срока подачи Декларации)**.
Таким образом, у экспортера транспортных услуг особых сложностей нет: все, что ему необходимо соблюсти, для того чтобы иметь право на экспортное возмещение налога, четко изложено в ст.8 Закона N 168/97.
Примечание 2. Правда, не только в ней... В письме-разъяснении ГНАУ от 09.08.2000 г. N 10987/7/16-1121 (далее - письмо N 10987) указано, что объемы экспортных операций с расчетами не денежными средствами (по бартеру) не включают в расчет суммы экспортного возмещения (см. ниже условие 5). Надо сказать, запрет, на наш взгляд, не так уж и бесспорен. Ведь отмеченные экспортные операции тоже облагаются по нулевой ставке (их отражают в строке 2.1.1 Декларации)! А то, что суммы уплаченного (начисленного) "входного" НДС по товарам (работам, услугам), участвующим во внешнеэкономическом бартере, нельзя относить в налоговый кредит, а нужно включать в стоимость валовых расходов***, еще абсолютно ни о чем не говорит. Вполне вероятно, что налогоплательщик - экспортер транспортных услуг, с которым расчет производят по бартеру, все равно выйдет в отчетном периоде на отрицательное значение налога (допустим, за счет сумм оплаченного денежными средствами входного НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для использования во внутриукраинских операциях, облагаемых по полной (20%-й) ставке). Ознакомившись с содержанием ст.8 Закона N 168/97, можно убедиться, что вопреки соблюдению всех ее требований, в приведенной ситуации письмо N 10987, а также сама форма Расчета перечеркивают право такого налогоплательщика на экспортное возмещение. Так что, к сожалению, на практике такое положение вещей реально...
Итак, заработать возможность возврата НДС из бюджета в максимально короткие сроки, предусмотренные (оговариваемые) Законом N 168/97, можно в том случае, если у налогоплательщика - экспортера транспортных услуг одновременно будут выполнены следующие условия:
условие 1: отчетным (налоговым) периодом по НДС у него является календарный месяц;
условие 2: Декларацию он предоставляет по полной форме ("сокращенники" вообще не участвуют в "игре с возмещением НДС" (как с экспортным, так и с обычным);
условие 3: по итогам отчетного месяца разница между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом имеет отрицательное значение (заполнена строка 21 Декларации);
условие 4: в отчетном месяце произведены международные перевозки грузов и есть акты или другие документы, подтверждающие передачу собственности на такие услуги (повторяем, эти услуги должны быть предназначены для потребления за пределами таможенной территории Украины);
условие 5: экспортные операции осуществлялись в соответствии с договорами, предусматривающими денежную форму расчетов;
условие 6: в период с 1 числа отчетного месяца до дня подачи Расчета (т.е. включительно 20-й календарный день, следующий за отчетным периодом) произведены денежные расчеты с поставщиками товаров (работ, услуг), которые приобретены в этом же отчетном периоде и стоимость которых относится к составу валовых расходов или подлежат амортизации****.
Копии платежных поручений, заверенных банком, которые подтверждают выполнение условия 6, вместе с Расчетом и Декларацией необходимо подать в налоговый орган.
________________
* Если же международные транспортные услуги потребляют и используют на Украине (не выполняется условие пп.6.2.2 Закона N 168/97), то тогда налогоплательщик-перевозчик грузов, также пользуясь нулевой ставкой обложения НДС (но не "экспортной", а "внутриукраинской"), имеет право предоставить в налоговую приложение N 3 "Расчет части бюджетного возмещения" к Декларации. И получить возврат НДС в течение месяца, следующего после подачи Декларации.
** Весь этот сыр-бор разгорелся (или - загорелся) из-за постановления КМУ от 01.03.2002 г. N 243 и разработанного "под него" "Порядка подтверждения сведений о фактическом вывозе товаров за пределы таможенной территории Украины ", утвержденным приказом ГТСУ и ГНАУ от 21.03.2002 N 163/121.
*** В 2002 году данное правило предусмотрено статьей 7 Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 2002 год" от 20.12.2001 г. N 2905-III.
**** Сумму НДС, соответствующую неоплаченным в отчетном месяце товарам (или приобретенным по второму событию бартерного договора), разумеется, тоже включают в налоговый кредит. Просто возместят ее не в "ускоренно-экспортные", а в обычные сроки.
"Все о бухгалтерском учете" N 46 (713) от 24 мая 2002 г.