КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ДЕСНЯНСКОМ РАЙОНЕ Г. КИЕВА
Приобретение автомобиля
юридическим лицом у физического
ВОПРОС: Предприятие по договору купли-продажи приобрело автомобиль у физического лица. Денежные средства за автомобиль были перечислены на расчетный счет физического лица. Прошу разъяснить, нужно ли удерживать подоходный налог и направлять справку по ф. N 2.
ОТВЕТ: В соответствии со ст. 1 Декрета Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. N 13-92 (с изменениями и дополнениями) плательщиками подоходного налога (субъектами налогообложения) в Украине являются граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства (далее - граждане) как те, которые имеют, так и те, которые не имеют постоянного местожительства в Украине. А объектом налогообложения этих граждан является совокупный налогооблагаемый доход за календарный год, который состоит из месячных совокупных налогооблагаемых доходов, полученных из различных источников как на территории Украины, так и за ее пределами, как в денежной, так в натуральной форме, независимо за счет каких средств формируется этот источник, кроме сумм выплат, перечисленных в ст. 5 Декрета.
Следует отметить, что не являются плательщиками подоходного налога физические лица, которые при реализации товара уплатят налог на промысел.
Так, Декретом Кабинета Министров Украины "О налоге на промысел" от 17.03.93 г. N 24-93 (с изменениями и дополнениями) предусмотрено, что плательщиками налога на промысел являются граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства (далее - граждане) как те, которые имеют, так и те, которые не имеют постоянного местожительства в Украине, если они не зарегистрированы как субъекты предпринимательства и осуществляют несистематическую, не более четырех раз в течение календарного года, продажу произведенных, переделанных и купленных продукции, вещей, товаров (далее товары).
Объектом налогообложения при получении одноразового патента является суммарная стоимость товаров по рыночным ценам, которая указывается гражданином в декларации, поданной в государственную налоговую инспекцию по месту проживания, а гражданином, который не имеет постоянного местожительства в Украине, - по месту продажи товаров.
Не декларируется и не облагается налогом продажа выращенных в личном подсобном хозяйстве, на приусадебном, дачном, садовом и огородном участках продукции растениеводства, скота, кроликов, нутрий, птицы (как в живом виде, так и продукции их забоя в сыром виде и в виде первичной переработки), продукции собственного пчеловодства, а также продажа автотранспортных средств, которые находятся в частной собственности граждан, если они реализуются один раз в течение года.
05.09.95 г. N 328/864 в Министерстве юстиции Украины был зарегистрирован Приказ Главной государственной налоговой инспекции Украины от 22.08.95 г. N 73 "Об утверждении Порядка взимания налога на промысел с физических лиц, которые осуществляют продажу собственных автотранспортных средств".
Этим приказом был разработан порядок взимания налога на промысел при реализации собственного автотранспортного средства с удостоверением договора купли-продажи в органах Государственной автоинспекции.
Продажа физическими лицами собственных автотранспортных средств один раз в течение календарного года (с 1 января до 31 декабря) не нуждается в уплате налога на промысел. Выручка, полученная от продажи, не подлежит обложению подоходным налогом.
В соответствии с Правилами государственной регистрации и учета автомобилей, мотоциклов всех типов, марок и моделей, прицепов, полуприцепов и мотоколясок, утвержденными постановлением Кабинета Министров Украины от 21 октября 1993 г. N 873, при заключении второго, третьего, четвертого соглашений купли-продажи, которые не заверены нотариально, собственных автотранспортных средств в течение календарного года физическое лицо обязано предъявить в органы Государственной автоинспекции Украины одноразовый патент, который подтверждает уплату налога на промысел согласно Декрету "О налоге на промысел".
В случае непредъявления физическим лицом одноразового патента на право продажи собственного автотранспортного средства доходы, полученные от второйчетвертой продажи, облагаются подоходным налогом согласно разделу IV Декрета "О подоходном налоге с граждан".
Если физическое лицо осуществляет продажу собственных автотранспортных средств пять и более раз в календарном году, то это следует рассматривать как систематическую предпринимательскую деятельность с целью получения прибыли. Такое физическое лицо в соответствии с Законом Украины от 07.02.91 г. N 698-XII "О предпринимательстве" должно зарегистрироваться частным предпринимателем. Налогообложение доходов физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности осуществляется в соответствии с разделом IV Декрета "О подоходном налоге с граждан".
Следует отметить, что в случае продажи физическими лицами автотранспортных средств с нотариальным удостоверением соглашений куплипродажи, независимо от количества таких соглашений в течение календарного года, налог на промысел не взимается.
В соответствии с п. "е" ст. 5 Декрета "О подоходном налоге с граждан" доходы, полученные физическими лицами от продажи собственного автотранспорта с нотариальным удостоверением соглашения купли-продажи, не подлежат обложению подоходным налогом.
Следовательно, бухгалтеру предприятия при покупке автомобиля необходимо требовать справку от физического лица из Государственной автоинспекции Украины. Если в справке будет указано, что продажа осуществлена одного собственного автотранспортного средства, то перечисленные денежные средства не облагаются подоходным налогом, но предприятие в свою очередь обязано направить справку по ф. 2 в налоговый орган по месту его проживания, а также подать справку по ф. 8ДР по месту регистрации предприятия. Справка по ф. 2 направляется в течение 20 дней после окончания месяца, в котором проводились перечисления, указав в ней сумму перечисленных денежных средств за автомобиль .
В графе 4 сумма удержанного налога (справки по ф. 2) записывается: "продажа автотранспортного средства".
Сумма дохода в справке по ф. 8ДР отражается в графе 5 с признаком дохода "07".
После окончания календарного года гражданин обязан до 1 апреля следующего года подать в налоговый орган Декларацию о сумме совокупного дохода, полученного в течение года.
Например:
В течение календарного года физическим лицом было продано три собственных автотранспортных средства и при продаже второго, третьего был уплачен налог на промысел. В таком случае в Декларации отражается сумма дохода от продажи за три автотранспортных средства и согласно действующему законодательству не облагается подоходным налогом. А если при продаже второго, третьего не был уплачен налог на промысел, то у источника выплаты необходимо удержать подоходный налог по ставке 20%. И удержанные у источника выплаты суммы налога учитываются налоговым органом припроведении налоговых расчетов по доходам, полученным за налогооблагаемый период, при подаче Декларации.
Анна Мудрик,
старший государственный
налоговый инспектор
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" N 20 (339), 24 мая - 30 мая 2002 г.