Коментар до листа Державної податкової адміністрації України
N 1656/7/16-1217 від 30.01.2002 р.
ПДВ збиткових підприємств
Боротьбу зі збитками ДПАУоголосила не сьогодні й навіть не вчора, і це цілком зрозуміло (міркування з позицій закону ми в цьому випадку випускаємо). Даний лист є однією з чергових демонстрацій або, точніше сказати, етапів цієї боротьби. Тепер вона має більш визначені кількісні параметри - наприклад, підприємства, які більш ніж у 4-х звітних періодах з 12-ти відобразили в декларації від'ємне значення ПДВ, потрапляють до зони особливої уваги податкових органів. При цьому зазначені органи не залишать без уваги причини такого "мінуса" - чи то значні обсяги експорту, чи то запаси матеріальних ресурсів і готової продукції на складах підприємства зростають, чи то продаються товари (вироблена продукція) нижче цін придбання (собівартості виробництва).
Якщо на ваших складах регулярно зростають запаси товарів і готової продукції, чекайте контрольної перевірки на предмет (не лякайтесь і не дивуйтесь) "фактичної наявності йг на складах", а також установлення "джерела походження коштів на здійснення розрахунків з придбання ТМЦ. Тобто за логікою ДПАУ виходить, що коли у вас на складі зросли залишки, значить, вони "липові" і ви неодмінно щось приховуєте. Крім того, ДПАУ також неясно, звідки ви берете кошти, щоб неліквідні запаси накопичувати. Навіть якщо вам товари поставляють у кредит з відстроченням оплати і надають відповідно до Закону про ПДВ податкові накладні, все рівно, згідно з листом, що коментується, ви стаєте "підозрілим суб'єктом" і за несприятливого розвитку подій справа може дійти до податкової міліції. При цьому ДПАУ не бере до уваги, що Указом N 817* збільшення залишків ТМЦ на складах не передбачене як підстава для проведення позапланової перевірки підприємства.
Якщо ви реалізуєте товари (продукцію, роботи, послуги) за цінами нижче придбання (собівартості виготовлення продукції, надання послуг), податкова інспекція повинна з'ясувати: що це за продукція (начебто це входить до її компетенції); який рівень попиту на продукцію (виходить, що всі підприємства повинні у терміновому порядку завести собі маркетологів, інших фахівців з продажів, щоб бути готовими в будь-яку хвилину доповісти податковому інспектору, чому продукція продається так дешево, що з ПДВ виходить "мінус"); термін її зберігання на складі від моменту придбання до моменту продажу (якщо продукція не уцінювалася відповідно до Положення N 120/190**, від вас можуть зажадати донарахувати ПДВ до вартості її реалізації за цінами не нижче звичайних); з'ясувати джерела коштів на придбання матеріальних ресурсів, що реалізуються за цінами нижче цін придбання, перевірити джерела компенсації відповідних збитків, а також правомірність віднесення сум ПДВ у зазначених випадках до податкового кредиту. При цьому знов-таки не береться до уваги, що відповідно до Закону про ПДВ (пункт 4.1) база обкладання ПДВ операцій з продажу товарів, робіт, послуг визначається виходячи з вільних договірних цін. Такі ціни можуть бути нижче цін придбання, і, продаючи товари (продукцію) за такими цінами, підприємство ніяк не порушує вимоги Закону про ПДВ.
Після ознайомлення з листом виникає відчуття, що ДПАУ намагається впровадити в роботу з підприємствами деякі елементи відносин, що мали місце в період "розвинутого соціалізму". Як інакше можна розцінити приписи контролювати джерела придбання підприємством матеріальних запасів, спроби встановити контроль за цінами тощо?
Варто звернути увагу, що цей лист вийшов під кодом "7" (друга цифра після дробу в його номері). Це означає, що воно адресовано всім податковим органам для роботи з усіма платниками податків. Однак платникам податків у цій ситуації порадимо дотримуватися насамперед вимог закону, а щодо листів ДПАУ пам'ятати, що в будь-якому випадку вони мають роз'яснювальний характер. Уразі ж, якщо в результаті реалізації податківцями положень листа, що коментується, ваші права виявляться порушеними, застосовуйте процедуру апеляційного оскарження, а якщо це ні до чого не приведе - судового. ______________
* Указ Президента України від 23.07.98 N 817 "Про деякі заходи з дерегулювання підприємницької діяльності", зі змінами і доповненнями.
** Положення про порядок уцінки і реалізації продукції, що залежалась, з групи товарів широкого вжитку, продукції виробничо-технічного призначення та надлишкових товарно-матеріальних цінностей, затверджене наказом Міністерства економіки України, Міністерства фінансів України від 10.09.96 N 120/190 у редакції наказу Міністерства економіки України, Міністерства фінансів України від 15.12.99 N 149/300.
"Баланс - Малий Бізнес" N 5 (14), травень 2002 р.