Податковий кредит приватного підприємця
при оренді будинку
ПИТАННЯ: Приватний підприємець орендує будинок і сплачує орендну плату. Крім того, він оплачує воду, електроенергію, опалення, що використовуються, й одержує на всі послуги, які споживає, податкові накладні. Чи має він право на податковий кредит? пп,.
ВІДПОВІДЬ: Із запитання незрозуміле, перебуває його автор на загальній системі оподаткування чи є платником єдиного податку.*
Варіант 1 - підприємець перебуває
на загальній системі оподаткування
Відповідно до підпункту 7.4.1 Закону про ПДВ до податкового кредиту звітного періоду відносяться суми ПДВ, сплачені (нараховані) платником податку у звітному періоді у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до складу валових витрат виробництва (обігу). Відповідно до статті 13 Декрету N 13-92 при визначенні складу витрат, пов'язаних з одержанням доходів, приватному підприємцю варто керуватися складом валових витрат, визначених Законом про прибуток (стаття 5). При цьому, згідно з додатком 7 до Інструкції N 12, витрати підприємця, що відносяться на зменшення оподатковуваного доходу, повинні бути підтверджені документально.
Таким чином, при використанні приватним підприємцем орендованого будинку для цілей одержання доходу I підтвердженні цього відповідними первинними документами (договором оренди, актами на надання послуг з оренди, платіжними дорученнями на перерахування орендодавцю сум орендної плати) він має право на податковий кредит із сум орендної плати за наявності податкових накладних, наданих орендодавцем. Це право він одержує, виходячи з підпункту 7.4.5 Закону про ПДВ, що підтверджується Вищим арбітражним судом України (Лист N 01-8/380, абзац восьмий пункту 5).
Щодо витрат на оплату води, електроенергії й опалення зазначимо таке. Ці витрати не входять до складу орендної плати, однак вони пов'язані з виробничою діяльністю приватного підприємця. Тому за наявності первинних документів, аналогічних тим, що підтверджують надання послуг з оренди (див. вище), і податкових накладних він має право на податковий кредит з відповідних сум.
Варіант 2 - підприємець - платник єдиного податку
Відповідно до Постанови N 507 при добровільній реєстрації підприємця платником ПДВ на нього поширюються вимоги Закону про ПДВ, у тому числі й підпункту 7.4.1. Однак Декрет N 13-92 і Закон про прибуток для підприємця-"єдиноподатника" не діють. У зв'язку з цим виникає запитання: яким нормативним документом йому керуватися при визначенні права на податковий кредит? Відповідно до Порядку N 599 підприємець-"єдиноподатник" веде Книгу обліку доходів і витрат за формою згідно з додатком N 10 до Інструкції N 12, в якій обов'язковому заповненню підлягають не всі графи, а тільки "період обліку", "витрати на виробництво продукції", "сума виручки (доходу)", " чистий доход". Тобто витрати на здійснення господарської діяльності у такого підприємця все рівно відображаються в обліку. Виходячи з цього, на нашу думку, підприємець-платник єдиного податку, за наявності всіх необхідних документів (див. Варіант 1), має право на податковий кредит з ПДВ. ________________
* Відповідно до пункту 4 Постанови N 507 приватний підприємець-платник єдиного податку може бути платником ПДВ на добровільних засадах. Проте при визначенні права на податковий кредит у двох зазначених категорій підприємців є деякі нюанси, тому розглянемо два варіанти.
Нормативно-правова база
1. Закон про прибуток - Закон України від 28.12.94 N 334 "Про оподаткування прибутку підприємств" у редакції Закону України від 22.05.97 N 283, зі змінами і доповненнями.
2. Закон про ПДВ - Закон України від 03.04.97 N 168 "Про податок на додану вартість", зі змінами і доповненнями.
3. Декрет N 13-92 - Декрет Кабінету Міністрів України від 26.12.92 N 13 "Про прибутковий податок з громадян", зі змінами і доповненнями.
4. Постанова N 507 - Постанова Кабінету Міністрів України від 16.03.2000 N 507 "Про роз'яснення Указу Президента України від 3 липня 1998 р. N 727", зі змінами і доповненнями.
5. Інструкція N 12 - Інструкція про прибутковий податок з громадян, затверджена наказом Головної державної податкової інспекції України від 21.04. 93 N 12, зі змінами і доповненнями.
6. Порядок N 599 - Порядок видачі Свідоцтва про сплату єдиного податку, затверджений наказом Державної податкової адміністрації України від 29.10.99 N 599, зі змінами і доповненнями.
7. Лист N 01-8/380 - Лист Вищого арбітражного суду України від 31.07.2000 N 01-8/380 "Про вирішення спорів Вищим арбітражним судом України (за матеріалами судової колегії Вищого арбітражного суду України по перегляду рішень, ухвал, постанов)".
"Баланс - Малий Бізнес" N 5 (14), травень 2002 р.