Фінансова допомога
ПИТАННЯ: Приватний підприємець, зареєстрований як СПД, збирається займатися торговельною діяльністю (реалізація продуктів харчування і спиртних напоїв). Відкрив поточний рахунок для здійснення розрахунків, але оскільки на рахунку "пусто", від свого імені вніс на рахунок грошові кошти як фінансову допомогу.
У зв'язку з тим, що приватний підприємець перебуває на загальній системі оподаткування, чи буде надана ним фінансова допомога вважатися доходом? Чи треба відображати її суму в Книзі обліку доходів і витрат? I взагалі - чи можна вважати правильними такі дїї?
ВІДПОВІДЬ: Давайте про все по порядку.
Оподаткування громадян-СПД, які перебувають на загальній системі оподаткування, регулюється одночасно двома законодавчими актами: Декретом N 13-92 і Законом про прибуток (статті 5 і 8).
Сукупний чистий дохід приватного підприємця визначається як різниця між валовим доходом і документально підтвердженими витратами, безпосередньо пов'язаними з отриманням цього доходу (Декрет N13-92 та Інструкція N12).
Дані про доходи і витрати підприємця відображаються в Книзі обліку доходів і витрат ф. N 10 (далі - Книга ф. N 10). Порядок реєстрації та ведення Книги ф. N 10 викладений у Листах ДПАУ N 8886 та N 6820, а порядок визначення доходу у Листі N 6820.
Згідно з Інструкцією N 12 валовим доходом приватного підприємця є виручка в натуральній і грошовій формах.
Фінансова допомога, внесена підприємцем на власний поточний рахунок, не е виручкою, отже, вона не може бути і валовим доходом, тобто записувати її в Книгу ф. N 10 не треба.
Стосовно "правильності дій" приватного підприємця слід зазначити, що документально відображена операція не відповідає фактично здійсненій. Адже надання фінансової допомоги передбачає наявність договору і як мінімум двох сторін: що надає допомогу і що отримує її (що дає і що бере). У цьому випадку обидві сторони виступають в одній особі.
Якщо підприємець вирішив внести готівку на свій поточний рахунок і через нього здійснювати розрахунки, то в оголошенні на внесок готівкою необхідно як підставу записати таке формулювання: "на поповнення власних обігових коштів".
До накопичення виручки на поточному рахунку підприємець може розраховуватися з постачальниками готівкою.
Якщо окремі постачальники товару відмовляються отримувати готівку, підприємець може здійснювати розрахунки через каси Ощадбанку або через внутрішні банківські рахунки. Такі операції згідно з п. 2.7 Положення N 72 є для фізичних осіб (платників коштів) готівковими, а для підприємств (одержувачів коштів) - безготівковими.
Нормативно-правова база
1. Закон про прибуток - Закон України від 28.12.94 N 334 "Про оподаткування прибутку підприємств" у редакції Закону України від 22.05.97 N 283, зі змінами і доповненнями.
2. Декрет N 13-92 - Декрет Кабінету Міністрів України від 26.12.92 N 13 " Про прибутковий податок з громадян", зі змінами і доповненнями.
3. Інструкція N 12 - Інструкція про прибутковий податок з громадян, затверджена наказом Головної державної податкової інспекції України від 21.04.93 N 12, зі змінами і доповненнями.
4. Положення N 72 - Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене постановою Правління Національного банку України від 19.02.01 N 72, зі змінами і доповненнями.
5. Лист N 8886 - Лист Державної податкової адміністрації України від 05. 11.97 N 17-0117/10-8886 "Про порядок ведення книги ф. N 10".
6. Лист N 6820 - Лист Державної податкової адміністрації України від 24.05.01 N 6820/7/16-1217 "Щодо включення до валових доходів і витрат сум сплаченого (нарахованого) податку на додану вартість при складанні декларації про доходи підприємцем-фізичною особою".
"Баланс - Малий Бізнес" N 5 (14), травень 2002 р.