ГОСУДАРСТВЕННАЯ КОМИССИЯ
ПО ЦЕННЫМ БУМАГАМ И ФОНДОВОМУ РЫНКУ УКРАИНЫ
Реинвестиция дивидендов:
оформление и учет
ВОПРОС: Собранием акционеров нашего ОАО принято решение об использовании свободного остатка прибыли на развитие производства - приобретение основных средств. Персонификация свободного остатка прибыли не проведена. Просим совета по вопросу законности увеличения уставного капитала и номинальной стоимости акций нашего предприятия, если собранием акционеров принято решение о персонификации свободного остатка прибыли и направлении его в уставный фонд предприятия в качестве взноса акционеров в уставный фонд материальными ценностями и другими активами. Нужно ли в этом случае заявление каждого акционера?
ОТВЕТ: Согласно Инструкции по применению нового Плана счетов, утвержденной приказом Минфина Украины от 30.11.99 N 291 (характеристика сч. 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)"), прибыль используется по направлениям:
- распределение между собственниками (начисление дивидендов);
- выплаты по облигациям;
- отчисление в резервный капитал;
- иное использование прибыли.
В соответствии с п.п.1, 2 и с учетом особенностей п.З статьи 10 Закона Украины "О предприятиях в Украине" от 27.03.91 N 887-XII (далее - Закон N887) в данном случае имущество предприятия (которое составляют основные средства, оборотные средства, а также другие ценности, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе предприятия) принадлежит ему на праве собственности.
Активы, приобретенные предприятием при использовании части прибыли на расширение и обновление производства (иное использование прибыли), становятся собственностью юридического лица (в данном случае - открытого акционерного общества (ОАО)) и никакого отношения к собственности акционеров (физических или юридических лиц) этого ОАО не имеют. Согласно п.1 ст.4 Закона Украины "О собственности" от 07.02.91 N 697-XII собственник на свое усмотрение владеет, пользуется и распоряжается принадлежащим ему имуществом. В случае, если общее собрание акционеров приняло решение о направлении части прибыли на расширение и обновление производства, то в таком случае нельзя осуществлять никакой "персонификации" приобретенных активов между акционерами и направлять в качестве взноса каждого акционера в уставный капитал, ибо эти активы не являются собственностью акционеров.
Учитывая требования п. 1.9 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 N 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли), п.4 П(С)БО 15 "Доход", ст.ст.4, 5,9 Закона Украины "О ценных бумагах и фондовой бирже" от 18.06.91 N 1201-XII (далее - Закон N 1201), ст. 10 Закона Украины "О хозяйственных обществах" от 19.09.91 N 1576-XII (далее - Закон N 1576), акционеры могут получить (в случае принятия решения общим собранием) в собственность часть чистой прибыли в форме дивидендов. Фактически дивиденды - это и есть персонифицированная часть прибыли между собственниками.
Изменение размера уставного капитала акционерного общества осуществляется в порядке, предусмотренном Положением о порядке увеличения (уменьшения) размера уставного фонда АО, утвержденным решением ГКЦБФР от 16.10.2000 N 158 (далее - Положение N 158). Увеличение уставного капитала независимо от путей (увеличение количества акций существующей номинальной стоимости иди увеличение номинальной стоимости) происходит при наличии соответствующих источников:
- дополнительные взносы акционеров, которые определены ст. 13 Закона N 1576. В качестве взносов акционеров могут быть основные средства или другие необоротные материальные активы при условии, что они предварительно уже принадлежат на правах собственности акционерам ОАО, но не "персонифицированные в процессе использования прибыли". Следует учесть, что взносами не могут быть: бюджетные средства; средства, полученные в кредит и под залог; векселя;
- реинвестиция начисленных дивидендов (выплата дивидендов акциями дополнительного выпуска). По сути реинвестиция дивидендов является реинвестицией прибыли;
- индексация балансовой стоимости основных средств, проведенная в соответствии с постановлениями Кабмина, что предусмотрено Положением о порядке регистрации выпуска акций АО при увеличении уставного фонда в связи с индексацией основных фондов (07-04/98), утвержденным решением ГКЦБФР от 17.03.2000 N 25.
При увеличении уставного капитала нельзя одновременно объединять ни пути, ни источники увеличения.
Следовательно, в данном случае необходимо обшим собранием акционеров принять решение об увеличении уставного капитала одним из указанных выше возможных путей за счет направления начисленных каждому акционеру дивидендов в уставный капитал. Несмотря на наличие отдельного решения по этому вопросу общего собрания акционеров, каждому акционеру нужно представить предприятию соответствующее заявление относительно его согласия, как это предусмотрено п.9 Положение N 158.
При увеличении уставного капитала за счет реинвестиции дивидендов в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
1. Использование части нераспределенной прибыли на выплату дивидендов, полученной по результатам года*:
Дт 441 "Прибыль нераспределенная"
Кт 443 "Прибыль, использованная в отчетном году".
2. Отражено начисление дивидендов:
Дт 443 "Прибыль, использованная в отчетном году"
Кт 671 "Расчеты по начисленным дивидендам" (аналитические данные по каждому акционеру).
3. После регистрации изменений в устав органом государственной исполнительной власти в части изменений уставного капитала отражаем его увеличение:
Дт46 "Неоплаченный капитал" (аналитические данные по каждому акционеру)
Кт 40 "Уставный капитал" (аналитические данные по каждому акционеру).
4. Начисленные дивиденды направлены на увеличение размера уставного капитала:
Дт 671 "Расчеты по начисленным дивидендам" (аналитические данные по каждому акционеру)
Кт 46 "Неоплаченный капитал" (аналитические данные по каждому акционеру).
Относительно налогообложения этих операций. В соответствии с пп.7.8.5 Закона о прибыли предприятие не начисляет и не удерживает налог на дивиденды, предусмотренный пп.7.8.2 этого Закона для резидентов в размере 30% начисленной суммы выплат за счет таких выплат, но при одном условии если выплата дивидендов акциями дополнительного выпуска не изменяет пропорции участия акционеров в уставном капитале эмитента. Также предприятие не включает в состав валового дохода суммы реинвестированных дивидендов согласно абзацу 2 пп.1.28.2 и пп.4.2.5 Закона о прибыли. Что касается обложения этих операций НДС, то согласно пп.3.2.7 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 N 168/97-ВР не являются объектом налогообложения операции по выплате дивидендов в форме ценных бумаг (в нашем случае - акций). Не возникают налоговые обязательства по НДС у эмитента, который выплачивает дивиденды акциями, ни налоговый кредит по НДС у акционера - юридического лица. Не облагаются подоходным налогом с граждан начисленные дивиденды в момент направления их на пополнение уставного капитала согласно пп."й" п.1 ст.5 Декрета КМУ "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 N 13-92.
И последнее. В случае увеличения уставного капитала за счет реинвестиции дивидендов не нужно регистрировать информацию о выпуске акций, в связи с тем что не проводится открытая подписка на акции (не нужно расходовать средства на уплату государственной пошлины). ______________
* Согласно ст.9 Закона N 1201 дивиденды по акциям выплачиваются один раз в год по итогам календарного года... за счет прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты налогов, других платежей в бюджет и процентов за банковский кредит.
Оксана КРИВОНОСОВА,
заместитель начальника
Полтавского территориального управления
"Все о бухгалтерском учете"
N 45 (712) от 22 мая 2002 г.