Штрафні санкції при недоплаті
приватним підприємцем єдиного податку
ПИТАННЯ: Приватний підприємець-платник єдиного податку в 2ОО1 р. платив податок у сумі 10О гри. на місяць. З 1 січня 2ОО2 р. у зв'язку зі зміною адміністративно-територіального поділу м. Києва платник опинився в іншому районі, але в 1-му кварталі 2О02 р. продовжував платити єдиний податок у сумі 10О гри. на місяць. У квітні 20О2 р. приватний підприємець довідався, що в новому районі, де він зареєстрований, ставка єдиного податку на здійснюваний ними вид діяльності становить 120 грн. на місяць. У результаті у підприємця виникла недоїмка з єдиного податку за 1-й квартал 2002 р. у сумі БО гри. Він має намір сплатити борг самостійно. Чи потрібно при цьому платити які-небудь штрафні санкції і пеню?
ВІДПОВІДЬ: Порядок обчислення і сплати платниками податків штрафних санкцій і пені регламентований Законом N2181. У Податковому роз'ясненні N81 йдеться про те, яким чином виправляються помилки в розрахунках єдиного податку юридичних осіб, і про сплачувані при цьому штрафні санкції. Однак у цьому роз'ясненні нічого не сказано про штрафні санкції за недоплату єдиного податку,, застосовувані до громадян-під-приємців.
Спробуємо розібратися у питанні необхідності сплати приватним підприємцем-"єдиноподатником" штрафних санкцій за несвоєчасну сплату єдиного податку, проаналізувавши положення Закону N 2181. Виходячи з його пункту 17.2, при виявленні платником податків самостійно до початку перевірки факту заниження податкового зобов'язання такий платник податків повинен самостійно погасити суму недоплати I штраф у розмірі 10 відсотків недоплати. Відповідно до пункту 1.1 Закону N 2181 податкове зобов'язання являє собою зобов'язання платника податків сплатити до бюджетів або державних цільових фондів відповідну суму коштів у порядку й терміни, визначені зазначеним Законом чи іншими законами України. Порядок і терміни сплати приватним підприємцем єдиного податку встановлені Указом N 746, що є спеціальним законодавчим актом з питань оподаткування.
Таким чином, незважаючи на те, що приватний підприємець сплачує єдиний податок за фіксованою ставкою та не подає до податкового органу податкову декларацію*, заниження і несвоєчасна сплата ним цього податку є порушенням порядку визначення та сплати податкового зобов'язання і штраф у розмірі 10 відсотків, передбачений пунктом 17.2 Закону N 2181, у розглянутій ситуації необхідно платити.
Розглянемо питання сплати пені в нашому випадку. Нарахування пені здійснюється після закінчення термінів погашення узгодженого податкового зобов'язання (підпункт 16.1.1 Закону N 2181). Однак відпо. відно до підпункту 16.1.3 цього Закону при самостійному виявленні платником податків до початку перевірки факту заниження податкового зобов'язання і його погашенні пеня не нараховується.
Таким чином, у нашому випадку приватному підприємцю слід самостійно доплатити суму єдиного податку в розмірі 60 грн., а також сплатити штраф у розмірі 10 відсотків - 6 грн. Пеню платити непотрібно.
____________________
* 3віт, що здається підприємцем відповідно до пункту 9 Порядку N 599, не можна вважати податковою декларацією, тому що на його підставі не здійснюється ні нарахування, ні сплата єдиного податку. У той же час, саме підстава для нарахування та/або сплати податку відповідно до пункту 1.11 Закону N 2181 є критерієм віднесення документа до податкової декларації.
Нормативно-правова база
1. Закон N 2181 - Закон України від 21.12.2000 N 2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", зі змінами і доповненнями.
2. Указ N 746 - Указ Президента України від 28.06.99 N 746 "Про внесення змін до Указу Президента України від 3 липня 1998 року N 727 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва".
3. Порядок N 599 - Прядок видачі Свідоцтва про сплату єдиного податку, затверджений наказом Державної податкової адміністрації України від 29.10.99 N 599, зі змінами і доповненнями.
4. Податкове роз'яснення N 81 - Податкове роз'яснення щодо застосування другого речення абзацу другого п. 5.1 ст. 5 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" платниками єдиного податку - юридичними особами, затверджене наказом Державної податкової адміністрації України від 20.02.02 N 81.
"Баланс - Малий Бізнес"
N 5 (14), травень 2002 р.