Комментарий к Приказу ГНА Украины N 173 от 12.04.2002 г.
Налоговыми бывают нетолько органы, но и...
Появление на свет словосочетания "налоговый резидент" вполне понятно.
Ведь любую действующую Конвенцию об устранении (избежании) двойного налогообложения применяют к лицам, являющимся резидентами одного или обоих Договорных Государств - ее участников. И для каждого из них выражение "резидент одного Договорного Государства" означает какое-либо лицо, которое по законодательству этого Государства подлежит налогообложению в нем на основании места его жительства, постоянного места пребывания, местонахождения руководящего органа, места регистрации или любого иного аналогичного критерия.
Мы не зря выделили некоторые слова предыдущего абзаца. Дело в том, что в справке должны быть указаны:
1) местожительства, если это касается физическихлиц;
2) местонахождение - в случае, когда речь идет о юридических лицах или субъектах хозяйственной деятельности Украины, не имеющих статуса юридического лица* (филиалы, представительства и др.).
Вышеобозначенные лица (далее - резиденты) могут получить такую справку втех органах налоговой службы, в которых они взяты на учет в качестве налогоплательщиков. Согласно Инструкции о порядке учета налогоплательщиков, утвержденной приказом ГНАУ от 19.02.98 г. N 80:
- юридические лица (после получения свидетельства о государственной регистрации), филиалы (отделения) и другие обособленные подразделения (после включения в ЕГРПОУ) состоят на учете в органах государственной налоговой службы по своему местонахождению;
- физические лица, не являющиеся субъектами предпринимательской деятельности, состоят на учете в государственных налоговых инспекциях по районам, районам в городах и городах без районного деления по месту постоянного жительства;
- физические лица - субъекты предпринимательской деятельности (после получения свидетельства о государственной регистрации) состоят на учете в налоговых органах по месту своего жительства.
Подчеркнем, что:
1) в соответствии со статьей 17 ГКУ местом жительства гражданина (физического лица) считают то место, где он постоянно или преимущественно проживает. Это означает, что гражданин может не иметь постоянного места жительства, например, в связи со спецификой своей работы. Поэтому в данной ситуации местом жительства является место, где он преимущественно пребывает;
2) местонахождение юридического лица - это местонахождение (место жительства) одного из учредителей или местонахождение по другому адресу, который подтвержден договором, предусматривающим передачу учредителю в собственность или пользование помещения, части помещения (договор куплипродажи, мены, дарения, аренды, лизинга, бесплатного пользования имуществом, о совместной деятельности, учредительный договор и т.п.) (постановление КМУ " О порядке государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности" от 25.05.98 г. N 740).
Также заметим, что образец справки, форма которой утверждена комментируемым приказом ГНА, будет отправлен компетентным органам каждой из стран - участниц двусторонних Конвенций об устранении (избежании) двойного налогообложения.
Примечание. ГНАУ в письме от 24.01.2002 р. N 1281/7/12-0117 сообщает, что "...по информации МИД Украины по состоянию на 01.01.2002 г. вступили всилу международные договоры об избежании двойного налогообложения с Австрией (20.05.99 г.), Азербайджаном (03.07.2000 г.), Бельгией (25.02.99 г.), Беларусью (30.01.95 г), Болгарией (03.10.97 г.), Великобританией (11.08. 93 г.), Вьетнамом (19.11.96 г.), Арменией (19.11.96 г.), Грузией (01.04.99 г.), Данией (21.08.96 г.), Эстонией (24.12.96 г.), Индией (31.10.2001 г.), Индонезией (09.11.98 г.), Ираном (21.07.2001 г.), Казахстаном (14.04.97 г.), Канадой (22.08.96г.), Киргизстаном(01.05.99г.), Китаем (18.10.96 г), Латвией ( 21.11.96 г.), Литвой (25.12.97 г.), Македонией (23.11.98 г.), Молдовой (27.05. 96 г.), Нидерландами (02.11.96 г.), Норвегией (18.09.96 г.), Польшей (24.03. 94 г.), Российской Федерацией (03.08.99 г.), Румынией (17.11.97 г.), Словакией (22.11.96 г.), США (05.06.2000 г.), Турцией (29.04.98 г.), Туркменистаном (21.10.99 г.), Венгрией (24.06.96 г.), Узбекистаном (25.07.95 г.), Финляндией (14.02.98 г.), Францией (01.11.99 г), ФРГ (04.10.96 г.), Хорватией (01.06.99 г.), Чехией (20.04.99 г.), Швецией (04.06.96г.), Югославией (29.11.2001 г.).
Кроме того, в соответствии со ст.7 Закона Украины "О правопреемстве Украины" Украина применяет договоры СССР об избежании двойного налогообложения, которые действуют до вступления в силу новых договоров. Договоры СССР действуют в отношениях Украины со следующими странами: Испанией , Италией, Кипром, Малайзией, Монголией, Швейцарией**, Японией".
________________________
* Акцентируем внимание: комментируемый приказ N 173 упоминает юридических и физических лиц, когда говорит о том, кто может получить справку(см .п.2 приказа N 173). Согласно же украинскому законодательству резиденты-это не только юридические лица, но и субъекты хозяйствования, не имеющие статуса юридического лица (филиалы, подразделения и т. п.) с местонахождением на территории Украины, осуществляющие свою деятельность по ее законам, в том числе и налоговым. К резидентам относят также филиалы и представительства предприятий и организаций Украины за рубежом, которые не проводят хозяйственной деятельности.
В целом же Конвенции об избежании двойного налогообложения касаются не только юридических и физическихлиц, но и других организаций, которые в налоговом законодательстве могут рассматриваться как юридические лица.
** 10.01.2002 г. Верховная Рада Украины ратифицировала Конвенцию между Правительством Украины и Швейцарским Федеральным Советом об избежании двойного налогообложения относительно налогов на доходы и капитал (Закон Украины от 10.01.2002 г. N 2929-III). Поэтому Соглашение между Союзом Советских Социалистических Республик и Швейцарской Конфедерацией по налоговым вопросам утратит силу с момента вступления в действие данной Конвенции. (Для каждой из договорных сторон она вступит в силу в день получения уведомления о завершении всех необходимых внутригосударственных процедур.)
"Все о бухгалтерском учете" N 45 (712) от 22 мая 2002 г.