Изменение формы расчетов: юридические аспекты и налогообложение
Если вы в состоянии устранить проблему
при помощи денег, значит проблемы у вас нет.
X. Маккей
Часто бывает, что предприятия в силу каких-то причин вынуждены пересматривать свои заключенные договоры и вносить в них коррективы. Это приводит к различным правовым последствиям, которые не всегда могут быть известны собственникам или руководителю. Например, новые условия поставки продукции, сроки расчетов или формы оплаты влияют на взаимоотношения между сторонами. Да и не секрет, что при этом обязательства перед бюджетом могут поменяться. Не стоит говорить о последующих отношениях с другой стороной в преобразившемся договоре - их реакция на появившиеся налоговые нюансы может быть самой непредсказуемой. Казалось бы, что может изменить простое дополнительное соглашение к договору, заверенное росчерками пера сторон сделки? Оказывается многое, но не всегда и не у всех. А отношения руководства с бухгалтером, которого поставили перед свершившимся фактом и сказали "знать ничего не знаем, но будет так, а ты должен свести налоги к минимуму"? Знакомая ситуация, не правда ли? Так что бухгалтеру, да и руководителю интересно будет знать возможные последствия новых правил игры. Сегодня мы поговорим об изменении формы оплаты в договоре купли-продажи. Рассмотрим наиболее популярный вариант: денежную форму расчетов меняют на бартерную.
Для начала напомним, что согласно ст.162 Гражданского кодекса Украины (далее - ГК) одностороннее изменение или дополнение условий заключенного договора не допускается (за исключением случаев, предусмотренных законом). Какие-либо корректировки ранее заключенного договора должны производиться лишь с обоюдного согласия сторон сделки. Если же одна из них не согласна с предлагаемыми изменениями, то договор действует в "старой" редакции. Конечно же, это не тупик, обычно законодательство для типовых договоров определяет порядок одностороннего расторжения договора. Это выход, так как если одна сторона, настаивая на внесении изменений, не находит отклика у другой, то может сложиться ситуация, когда дальнейшее выполнение договора становиться невозможным. Мы же рассмотрим вариант, когда оба партнера договорились и не имеют претензий друг к другу по поводу трансформации купли-продажи в бартер.
Изменения и дополнения к уже заключенным договорам оформляют в том же порядке, в котором заключали и сам договор. Поскольку практически все договоры между предприятиями заключают в письменной форме, то, соответственно , изменения и дополнения к ним оформляют таким же способом. Перед тем как подписать дополнительное соглашение, рекомендуем проверить полномочия представителя контрагента. Это желательно сделать, т.к. согласно законодательству сделка, заключенная от имени другого лица лицом, не уполномоченным на такие действия или с превышением полномочий, не создает никаких правовых последствий для стороны, которую представляют. А это может привести к признанию дополнительного соглашения недействительным, и все вернется на круги своя. И еще, зачастую на предприятии может быть несколько директоров: коммерческий, генеральный, финансовый и т.д. И далеко не каждый имеет право подписывать договоры, поэтому следует убедиться в полномочиях представителя стороны. Ведь если дополнительное соглашение будет подписано лицом, не имеющим на это права, то никаких обязательств у такой стороны не возникнет. Все эти меры предосторожности важны еще и потому, что для действительности договора законодательством предусмотрено лишь подписание такого документа правомочными сторонами сделки. Традиционно считается, что наличие печати на договоре придает легальность и официальность документу (в том числе и дополнительному соглашению). Согласно же законодательству - ГК печать организации, поставленная на договоре (или дополнительном соглашении), не служит доказательством действительности договора. Советуем Вам (особенно для целей налогового учета) делать так, чтобы на дополнительном соглашении к договору присутствовало и то, и другое - меньше недоразумений с контролирующими органами. Но если возникают существенные разногласия, можно настаивать (в суде) на легальности "беспечатного" договора.
Теперь несколько слов об оформлении допсоглашений. Как правило, в изменениях к договору следует указать следующую информацию:
1) какой договор изменяют (кем заключен, его сущность, номер, от какого числа);
2) что именно изменяют (дополняют);
3) новую редакцию изменяемых разделов, пунктов договора;
4) если договор уже был на стадии выполнения, оговорить действия сторон в допсоглашении;
5) указать, что ранее действовавшие, изменяемые данным дополнительным соглашением положения, утрачивают юридическую силу.
После заключения дополнительного соглашения происходит замена одних обязательств по договору на другие (ст.220 ГК). Так, при изменении договора купли-продажи обязательства сторон изменяются:
- если он был только на стадии выполнения, когда еще никто ничего по договору не выполнил, то у сторон возникают обязательства по обмену товарами ( работами или услугами);
- если же поставка товара была уже произведена, а оплаты еще не было, то денежные обязательства покупателя заменяются на неденежные - поставку товаров.
Пример 1
Предприятие "Альфа" 7 марта 2002 года по договору купли-продажи получило товаров на сумму 1200 грн., в т.ч. НДС - 200 грн. Предприятие не могло рассчитаться деньгами и поэтому 14 марта 2002 года с поставщиком было подписано дополнительное соглашение об изменении формы расчетов с денежной на бартерную. Согласно новым условиям договора предприятие 15 апреля должно поставить товар на сумму 1200 грн., в т.ч. НДС - 200 грн. Поставка произведена в оговоренные сроки - 15 апреля.
Рассмотрим три варианта, при которых в допсоглашении:
- нет уточнения о вступлении его в силу, т.е. оно вступает в силу с момента подписания - (14 марта 2002 г.) - вариант 1;
- указано, что оно вступает в силу 25 марта 2002 г.- вариант 2;
- указано, что оно вступает в силу с 15 апреля 2002 г. - вариант 3.
Таблица 1
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Дата ¦ Операция ¦ Налоговые последствия ¦
¦ ¦ +----------------------------------------¦
¦ ¦ ¦Валовые¦Валовые¦Налоговый ¦ Налоговые ¦
¦ ¦ ¦расходы¦доходы ¦кредит по ¦обязательства¦
¦ ¦ ¦(грн.) ¦(грн.) ¦НДС (грн.)¦по НДС (грн.)¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ ВАРИАНТ 1 ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦7 марта ¦Получен товар на сумму ¦ 1000 ¦ - ¦ 200 ¦ - ¦
¦ ¦1200 грн. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦с НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------+-------------------------+-------+-------+----------+-------------¦
¦14 марта ¦Подписано дополнительное ¦ -1000 ¦ 1000 ¦ -200 ¦ 200 ¦
¦ ¦соглашение о замене формы¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦расчетов с денежной на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦бартерную ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------+-------+-------+----------+-------------¦
¦Итого за отчетный период (март)* ¦ 0 ¦ 1000 ¦ 0 ¦ 200 ¦
+-----------------------------------+-------+-------+----------+-------------¦
¦15 апреля¦Отгружен товар на сумму ¦ 1000 ¦ - ¦ 200 ¦ - ¦
¦ ¦1200 грн. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ ВАРИАНТ 2 ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦7 марта ¦Получен товар на сумму ¦ 1000 ¦ - ¦ 200 ¦ - ¦
¦ ¦1200 грн. с НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------+-------------------------+-------+-------+----------+-------------¦
¦14 марта ¦Подписано дополнительное ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦соглашение о замене формы¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦расчетов с денежной на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦бартерную ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------+-------------------------+-------+-------+----------+-------------¦
¦25 марта ¦Вступили в силу условия ¦ -1000 ¦ 1000 ¦ -200 ¦ 200 ¦
¦ ¦дополнительного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦соглашения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------+-------+-------+----------+-------------¦
¦Итого за отчетный период (март)* ¦ 0 ¦ 1000 ¦ 0 ¦ 200 ¦
+-----------------------------------+-------+-------+----------+-------------¦
¦15 апреля¦Отгружен товар на сумму ¦ 1000 ¦ - ¦ 200 ¦ - ¦
¦ ¦1200 грн. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ ВАРИАНТ 3 ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦7 марта ¦Получен товар на сумму ¦ 1000 ¦ - ¦ 200 ¦ - ¦
¦ ¦1200 грн. с НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------+-------------------------+-------+-------+----------+-------------¦
¦14 марта ¦Подписано дополнительное ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦соглашение о замене формы¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦расчетов с денежной на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦бартерную ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------+-------+-------+----------+-------------¦
¦Итого за отчетный период (март)* ¦ 1000 ¦ - ¦ 200 ¦ - ¦
+-----------------------------------+-------+-------+----------+-------------¦
¦15 апреля¦Вступили в силу условия ¦ - ¦ 1000 ¦ - ¦ 200 ¦
¦ ¦дополнительного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦соглашения и отгружен ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦товар на сумму 1200 грн. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
________________
* В примере мы специально рассмотрели ситуацию в пределах одного месяца для того, чтобы было видно влияние даты вступления в силу бартерных условий на налоговый учет как по НДС, так и по прибыли.
Как вы видите, при работе по варианту 3 предприятие реально экономит средства, не увеличивая ранние (при оприходовании товаров) налоговые обязательства по НДС и валовой доход. Так что по возможности бухгалтеру лучше участвовать при внесении изменений в договорные отношения, если конечно дела налоговые для руководства не безразличны.
Но даже при выборе 3-го варианта или проведении взаимозачета предприятию не всегда удастся избежать дополнительных налоговых платежей.
Во-первых, пп.7.1.1 Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" (далее - Закон о прибыли) установлено, что доходы от осуществления товарообменных (бартерных) операций определяют исходя из договорной цены такой операции, но не ниже обычных цен. В этой статье мы не будем останавливаться на особенностях определения обычной цены.
Во-вторых, аналогичная норма установлена и п.4.2 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон о НДС), в соответствии с которым при продаже товаров (работ, услуг) в рамках бартерного контракта налоговые обязательства по НДС определяют исходя из фактической цены операции, но не ниже обычной.
Таким образом, на дату вступления в силу условий дополнительного соглашения обоим предприятиям нужно проверить, не превышает ли обычная цена отгруженных товаров их контрактную стоимость, если да, то следует увеличить валовой доход на такую сумму (без учета НДС) и начислить налоговые обязательства по НДС исходя из разницы между обычной ценой и ценой продажи.
В-третьих, необходимо помнить, что в соответствии с п.12 Указа Президента Украины от 07.08.98 г. N 857/98 "О некоторых изменениях в налогообложении" (далее - Указ N 857) при обмене на территории Украины товарами (работами, услугами), освобожденными от НДС или облагаемыми по нулевой ставке, налоговые обязательства начисляют по ставке 20%.
То есть при обмене льготируемыми товарами (работами, услугами) на дату вступления в силу условий дополнительного соглашения предприятие-продавец должно начислить налоговые обязательства по НДС.
Давайте рассмотрим на условных числовых примерах, как такие налоговые последствия отражают в учете и отчетности.
Пример 2. Изменение условий договора (одновременно со встречной поставкой).
Предприятие "Альфа" по договору купли-продажи N 1 получило 100 шт. канцелярских наборов по цене 12 грн. за каждый (в том числе НДС - 2 грн.), отгруженных предприятием "Ветта".
Так как предприятие "Альфа" не могло рассчитаться деньгами, оно подписало с предприятием "Ветта" дополнительное соглашение об изменении формы расчетов с денежной на бартерную. Это соглашение вступило в силу в следующем месяце, в котором предприятие "Альфа" и отгрузило предприятию "Ветта" 5 наборов посуды по 240 грн. каждый (в том числе НДС - 40 грн.).
Обычные цены на товары, отгружаемые обоими предприятиями, не превышают контрактные.
Бухгалтерский и налоговый учет операций, проведенных предприятиями показан в таблице 2.
Таблица 2
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Бухгалтерский ¦Сумма,¦ Налоговый ¦
¦п/п¦ ¦ учет ¦ грн. ¦ учет ¦
¦ ¦ +---------------¦ +-------------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ВД ¦ ВР ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Предприятие "Альфа" ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Оприходованы канцелярские наборы, ¦ 281 ¦ 631 ¦ 1000 ¦ - ¦ 1000 ¦
¦ ¦полученные от предприятия "Ветта" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦ 2 ¦Начислен налоговый кредит по НДС ¦ 641 ¦ 631 ¦ 200 ¦ - ¦ - ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦ 3 ¦Вступили в силу условия ¦ 643 ¦ 641 ¦ 200 ¦ 1000 ¦ - ¦
¦ ¦дополнительного соглашения о ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦проведении расчета по бартеру* ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦ 4 ¦Отгружены наборы посуды ¦ 631 ¦ 702 ¦ 1200 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦предприятию "Ветта" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦ 5 ¦Отражены расчеты по налоговым ¦ 702 ¦ 643 ¦ 200 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦обязательствам по НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦ 6 ¦Списана себестоимость отгруженной ¦ 902 ¦ 281 ¦ 500 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦посуды ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦ 7 ¦Списана себестоимость ¦ 791 ¦ 902 ¦ 500 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦реализованной посуды на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦финансовый результат ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦ 8 ¦Списан доход от реализации посуды ¦ 702 ¦ 791 ¦ 1000 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦на финансовый результат ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Предприятие "Ветта" ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Отгружены канцелярские наборы ¦ 361 ¦ 702 ¦ 1200 ¦ 1000 ¦ - ¦
¦ ¦предприятию "Альфа" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦ 2 ¦Начислены налоговые обязательства ¦ 702 ¦ 641 ¦ 200 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦по НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦ 3 ¦Списана себестоимость отгруженных ¦ 902 ¦ 281 ¦ 600 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦канцелярских наборов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦ 4 ¦Списана себестоимость ¦ 791 ¦ 902 ¦ 600 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦реализованных канцелярских ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦наборов на финансовый результат ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦ 5 ¦Списан доход от реализации ¦ 702 ¦ 791 ¦ 1000 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦канцелярских наборов на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦финансовый результат ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦ 4 ¦Оприходованы наборы посуды, ¦ 281 ¦ 361 ¦ 1000 ¦ - ¦ 1000 ¦
¦ ¦полученные от предприятия "Альфа" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦ 5 ¦Начислен налоговый кредит по НДС ¦ 641 ¦ 361 ¦ 200 ¦ - ¦ - ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
____________________
* Когда дополнительное соглашение вступает в силу раньше, чем произведена отгрузка товаров (по вариантам 1 или 2, приведенным в таблице 1), делаем запись, как это показано в строке 3 и, помимо этого, уменьшаем налоговый кредит по НДС на сумму, включенную при оприходовании канцелярских наборов, то есть делаем сторнировочную запись Дт 641 Кт 644 - 200 грн. Если отгрузка товаров происходит в следующем квартале, нужно, увеличив на 1000 грн. валовой доход текущего квартала, уменьшить валовые расходы на эту же сумму.
Если же дата отгрузки товаров совпадает с датой вступления в силу дополнительного соглашения (оба события происходят в одном месяце), то можно операцию, показанную в строке 3, в учете не отражать, а при записи операции, показанной в строке 5, вместо субсчета 643 указать субсчет 641 и не забыть отразить в налоговом учете валовой доход.
Как видно из таблицы 2, подписание предприятиями "Альфа" и "Ветта" и вступление в силу дополнительного соглашения каких-либо налоговых последствий (увеличение сумм налогов) не вызвало. Но нужно несколько по-иному заполнить налоговую отчетность. Так, предприятие "Альфа", заполняя налоговую накладную ( на покупателя предприятие "Ветта"), должно указать, что продажа товаров проводится по договору мены и форма расчетов - бартер. Предприятие "Ветта" выписанную им ранее налоговую накладную не корректирует (несмотря на то, что форма расчетов изменилась), поскольку его налоговые обязательства остались прежними (подчеркиваем, при условии, что обычные цены равны договорным).
Если же дополнительное соглашение вступает в силу до отгрузки товаров предприятием "Альфа" (см. варианты 1 и 2 таблицы 1), то на дату его вступления в силу предприятию "Альфа" нужно:
- выписать налоговую накладную на еще неотгруженные товары, затем в строке 1 декларации по НДС отразить налоговые обязательства (200 грн.). При этом показатели налоговой накладной, полученной от поставщика, в Книге учета приобретения товаров (работ, услуг) и декларации по НДС не отражают;
- увеличить валовой доход, отразив его в строке 1.2 приложения "А" к декларации о прибыли. Также в этом случае оба предприятия ("Альфа" и "Ветта") должны заполнить приложение "С" к декларации о прибыли по незакрытому бартерному контракту.
Пример 3. Проведение взаимозачета (у одной из сторон обычная цена превышает контрактную).
Предприятие "Анна" по договору купли-продажи N 22 отгрузило 10 костюмов по цене 240 грн. каждый (в том числе НДС - 40 грн.) предприятию "Ветта".
Предприятие "Кукла" по договору купли-продажи N 32 отгрузило 200 детских игрушек по цене 12 грн. каждая (в том числе НДС - 2 грн.) предприятию "Анна".
В следующем отчетном периоде предприятия подписали дополнительное соглашение о зачете встречных однородных требований.
После вступления в силу дополнительного соглашения обе операции как у предприятия "Анна", так и у предприятия "Кукла" стали (в налоговом учете) бартерными. Причем предприятие "Анна" другим покупателям точно такие же костюмы продавало по 276 грн. вместе с НДС, т.е. обычная цена костюма составила указанную сумму, в том числе НДС. А для всей отгруженной партии это будет 2760 грн. (276 х 10). На дату проведения зачета исходя из разницы между обычной ценой и ценой продажи (без учета НДС) предприятие "Анна" начисляет налоговые обязательства и формирует валовой доход.
Бухгалтерский и налоговый учет проведенных предприятиями операций показан в таблице 3.
Таблица 3
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Бухгалтерский ¦Сумма,¦ Налоговый ¦
¦п/п¦ ¦ учет ¦ грн. ¦ учет ¦
¦ ¦ +---------------¦ +-------------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ВД ¦ ВР ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Предприятие "Анна" ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Отгружены костюмы предприятию ¦ 361 ¦ 702 ¦ 2400 ¦ 2000 ¦ - ¦
¦ ¦"Кукла" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦ 2 ¦Начислены налоговые обязательства ¦ 702 ¦ 641 ¦ 400 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦по НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦ 3 ¦Списана себестоимость отгруженных ¦ 902 ¦ 281 ¦ 1000 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦костюмов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦ 4 ¦Оприходованы игрушки, полученные ¦ 281 ¦ 631 ¦ 2000 ¦ - ¦ 2000 ¦
¦ ¦от предприятия "Кукла" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦ 5 ¦Начислен налоговый кредит по НДС ¦ 641 ¦ 631 ¦ 400 ¦ - ¦ - ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦ 6 ¦Вступило в силу дополнительное ¦ 631 ¦ 361 ¦ 2400 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦соглашение о проведении ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦взаимозачета ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦ 7 ¦Доначислены налоговые ¦ 949 ¦ 641 ¦ 60 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦обязательства по НДС исходя из ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦обычной цены ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦ 8 ¦Отражен валовой доход исходя из ¦ - ¦ - ¦ - ¦ 300 ¦ - ¦
¦ ¦обычной цены ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦ 9 ¦Списаны расходы и себестоимость ¦ 791 ¦ 902 ¦ 1000 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦реализованных товаров на ¦ +-------+------+------+------¦
¦ ¦финансовый результат ¦ ¦ 949 ¦ 60 ¦ - ¦ - ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦ 10¦Списан доход от реализации ¦ 702 ¦ 791 ¦ 2000 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦костюмов на финансовый результат ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Предприятие "Кукла" ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Оприходованы костюмы, полученные ¦ 281 ¦ 631 ¦ 2000 ¦ - ¦ 2000 ¦
¦ ¦от предприятия "Анна" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦ 2 ¦Начислен налоговый кредит по НДС ¦ 641 ¦ 631 ¦ 400 ¦ - ¦ - ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦ 3 ¦Отгружены игрушки предприятию ¦ 361 ¦ 702 ¦ 2400 ¦ 2000 ¦ - ¦
¦ ¦"Анна" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦ 4 ¦Начислены налоговые обязательства ¦ 702 ¦ 641 ¦ 400 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦по НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦ 5 ¦Списана себестоимость отгруженных ¦ 902 ¦ 281 ¦ 1000 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦игрушек ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦ 6 ¦Вступило в силу дополнительное ¦ 631 ¦ 361 ¦ 2400 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦соглашение о проведении ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦взаимозачета* ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦ 7 ¦Списана себестоимость ¦ 791 ¦ 902 ¦ 1000 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦реализованных игрушек на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦финансовый результат ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦ 8 ¦Списан доход от реализации ¦ 702 ¦ 791 ¦ 2000 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦игрушек на финансовый результат ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
__________________________
* Для предприятия "Кукла" обычная цена равна договорной, поэтому никаких дополнительных доначислений в налоговом учете делать не нужно.
При проведении операций в соответствии с контрактом N 2 и N 3 предприятиями "Анна" и "Кукла" были выписаны налоговые накладные, отражены соответствующие показатели в книгах учета продажи и приобретения товаров (работ, услуг), декларациях по НДС и о прибыли.
После вступления в силу в следующем отчетном периоде дополнительного соглашения никаких корректировок в налоговой отчетности делать не следует.
Но предприятию "Анна" нужно еще выписать дополнительную налоговую накладную на стоимость доначисленного НДС, оба экземпляра которой оно оставляет у себя. Как заполнить эту налоговую накладную, Порядком заполнения налоговой накладной, утвержденным приказом ГНАУ от 30.05.97 г. N 165 (далее - Порядок N 165), не определено. Мы полагаем, что в налоговой накладной предприятие должно сделать такие записи: графа 3 - костюмы (разница между обычной и контрактной ценой), графа 5 - 10, графа 6 - 30, графа 7 - 300. Сумму доначисленного налогового обязательства отражают в строке 1 декларации по НДС.
Что касается налоговой отчетности по налогу на прибыль, то предприятию "Анна" необходимо показать в строке 1.2 приложения "А" к декларации о прибыли доход на сумму разницы между обычной ценой и ценой продажи (контрактной).
В соответствии с Рекомендациями по приему и срокам рассмотрения налоговых деклараций по налогу на прибыль и механизму реализации выявленных правонарушений, утвержденными приказом ГНАУ от 11.05.99 г. N 253, приложение "С" к декларации о прибыли представляют, когда бартерный контракт еще не закрыт , то есть произошла только одна из операций. Поэтому в нашем случае ни предприятию "Анна", ни предприятию "Кукла" это приложение заполнять не нужно.
"Все о бухгалтерском учете" N 44 (711) от 17 мая 2002 г.