Налоговый и бухгалтерский учет тары
Мы не ошибемся, когда скажем, что все торговые предприятия имеют непосредственное отношение к операциям с тарой. Многие производственные предприятия производит продукцию, которую нельзя реализовать без тары. На практике возникает множество вопросов, связанных с учетом тары. К сожалению, порядок учета тары недостаточно урегулирован. В связи с этим действующие нормативные документы в некоторой степени устарели, а новые - еще не утверждены. Проблемным, в частности, является вопрос перехода права собственности на возвратную тару, разграничение залоговой и незалоговой тары, что, в свою очередь, определяет порядок учета такой тары. Кроме того, довольно часто любую стеклопосуду называют залоговой тарой. Правильно ли это?
В данной консультации мы рассмотрим порядок учета операций, связанных с наличием и движением тары как на производственных предприятиях, так и на предприятиях торговли.
Тара - это емкость для хранения, упаковки и транспортировки продукции или товаров на предприятиях и в организациях.
На сегодняшний день в части, не противоречащей П(С)БУ и Инструкции к Плану счетов*, действуют следующие нормативные документы:
1. Основные положения по учету тары на предприятиях, в производственных объединениях и организациях, утвержденные Минфином ССР от 30.09.85 г. N 166 (далее - Основные положения N 166).
2. Правила применения, обращения и возврата средств упаковки многоразового использования в Украине и Правила повторного использования деревянной, картонной тары и бумажных мешков на Украине, утвержденные приказом Министерства государственных ресурсов Украины от 16.06.92 г. N 15 с изменениями и дополнениями (далее - Правила N 15).
3. Порядок сбора, сортировки, транспортировки, переработки и утилизации использованной тары (упаковки), утвержденный приказом Министерства экономики и по вопросам европейской интеграции Украины от 02.10.2001 г. N 224.
4. Инструкция по бухгалтерскому учету тары на предприятиях и в организациях государственной торговли и общественного питания, утвержденная приказом Министерства торговли СССР от 28.04.86 г. N 93 (далее - Инструкция N 93).
Тара под товаром может использоваться многократно или осуществлять одноразовый оборот. Тару, используемую многократно, называют многооборотной. Она подлежит обязательному возврату поставщику или тарособирающим (тароремонтным) предприятиям.
К таре одноразового использования относят картонные, бумажные, полиэтиленовые пакеты, мешки и другие упаковки.
Тара многоразового использования в зависимости от материала, из которого изготовлена, подразделяется на:
- деревянную (ящики, лотки, бочки);
- картонную и бумажную (ящики, мешки);
- металлическую (бочки, фляги, корзины);
- стеклянную (банки, бутылки);
- полимерную (канистры, ящики);
- тару из тканей и нетканных материалов (мешки) и др.
Тара многоразового использования может быть возвратной и невозвратной. Разумеется, тара одноразового использования не может быть возвратной.
Бухгалтерский учет тары, предназначенной для хранения товарноматериальных ценностей на складах или используемой как хозяйственный инвентарь, срок использования которой больше года, учитывается на субсчете 115 "Инвентарная тара". Такая тара относится к необоротным активам и подлежит амортизации в соответствии с требованиями п. 27 П(С)БУ 7.
Тара, являющаяся первичной упаковкой товаров, включается в их отпускную стоимость.
Остальную тару, как под товаром, так и порожняя, учитывается на субсчете 284 "Тара под товарами".
Производственные предприятия могут учитывать оборотную тару на субсчете 204 "Тара и тарные материалы". Она, как и любые запасы, зачисляется на баланс по первоначальной стоимости, которая включает в себя все расходы по заготовке и доставке тары, а также расходы по доведению ее до состояния, пригодного для использования.
На указанных счетах учитываются все виды тары, а также материалы и детали, предназначенные специально для ее изготовления или ремонта тары (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное, пробка корковая и полиэтиленовая, колпачки вискозные, кронен-корка, фольга и др.).
Для учета тары (в разрезе ее наименований) на субсчете 204 "Тара и тарные материалы" и 284 "Тара под товарами" могут быть открыты соответствующие счета, например:
2041 (2841) "Деревянная тара",
2042 (2842) "Металлическая тара",
2043 (2843) "Стеклянная тара" и т.д.,
204X (284X) "Тарные материалы".
Аналитический учет тары моно вести по видам и группам тары по каждому субсчету. Субсчета можно не создавать. При этом отдельный учет тары по ее видам осуществляют путем ведения подробного аналитического учета. Аналитический учет ведут также по местам хранения, материально ответственным лицам, а также по ее назначению.
Тара может поступать на предприятие с товаром, приобретаться за плату, изготавливаться собственными силами, поступать из других источников.
Приобретенная, полученная или изготовленная собственными силами тара зачисляется на баланспредприятия по первоначальной стоимости, условия определения которой приведены в п.9 - 14 П(С)БУ 9 в зависимости от способов поступления тары на предприятие.
В первоначальную стоимость тары включаются также такие расходы, как нанесение торговой марки изготовителя, наклеивание этикеток и т.д.
Учет порожней тары у производственного предприятия
Производственное предприятие, реализующее готовую продукцию в таре, может изготавливать тару собственными силами. В этом случае должен быть организован учет прямых расходов на производство каждого вида тары при помощи субсчетов или аналитического учета. При определении производственной себестоимости тары в расчет принимаются прямые расходы в той части, которую непосредственно можно отнести к конкретному виду тары.
Затраты на изготовление новой тары учитываются на счете 23 "Производство" на отдельном субсчете.
Изготовленную тару сдают на склад по приемо-сдаточным накладным и списывают со счета 23 "Производство" на суб счет 204 "Тара и тарные материалы" в течение месяца по плановым ценам. В конце месяца после калькуляции себестоимости изготовленной тары ее стоимость доводится до фактической производственной себестоимости.
Стоимость тары собственного производства, а также покупной тары, использованной для упаковки продукции (если при этом предприятие несет дополнительные расходы), списывают с субсчета 204 "Тара и тарные материалы" и относят:
а) на счета учета дебиторской задолженности при отпуске готовой продукции в таре покупателям, если тара является многооборотной и определена в договоре как возвратная;
б) если тара представляет собой одноразовую упаковку:
- на увеличение производственной себестоимости готовой продукции, учитываемой на счете 23 "Производство" (при условии, что затаривание происходит в производственном цехе);
- на увеличение стоимости готовой продукции (в дебет счета 26 "Готовая продукция"), затаренной в такую тару (когда специфика производства и организованный учет позволяют увеличить себестоимоть единицы готовой продукции после калькуляции);
- на счет 90 "Себестоимость реализации" (когда упаковка продукции осуществляется после ее сдачи на склад и нет возможности или нецелесообразно увеличивать себестоимость единицы продукции).
Необоротная тара
Тару, предназначенную для хранения товарно-материальных ценностей на складах, в торговом зале или для осуществления технологических процессов, т.е. используемую как хозяйственный инвентарь для внутренних нужд предприятия в течение срока, превыщающего 1 год или операционный цикл предприятия, учитывают в составе необоротных активов на субсчете 115 "Инвентарная тара". На такую тару в соответствии с требованиями п.27 П(С)БУ 7 начисляют амортизацию.
На предприятиях торговли особым видом тары является тарооборудование, выполняющее одновременно функции тары и торгового оборудования. Учет такого оборудования ведется в соответствии с положениями по учету основных средств или прочих необоротных активов.
Оборотная невозвратная тара
Одноразовую тару включается в договорную стоимость товаров, которые в нее затарены. Такая тара - невозвратная.
Примерами потребительской тары одноразового использования могут быть картонные, бумажные, полиэтиленовые пакеты, мешки и другие упаковки. Порядок учета этой тары у предприятия-производителя рассмотрен выше.
Предприятия торговли стоимость тары одноразового использования относят на субсчет 902 "Себестоимость реализованных товаров".
Требования возврата многооборотной тары установлены Правилами N 15. Любая тара многоразового использования подлежит обязательному возврату, если иное не установлено данными Правилами или договором. В связи с этим, если договором не предусмотрено обязательство покупателя по возврату тары, она является невозвратной и в этом случае подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.
Тара будет считаться невозвратной также при продаже ее конечному потребителю, например, через розничный магазин (договор о возврате тары в данном случае вообще отсутствует).
Если поставщик не оговаривает с покупателем возможности возврата тары, последний может возвратить многоразовую тару тарособирающему предприятию.
Тара, бывшая в употреблении и не подлежащая возврату, а также мешки (бумажные и из полимерных материалов) приходуют по ценам их возможной реализациина субсчет 209 "Прочие материалы" (утиль). По мере использования или реализации этой тары, а также сдачи утиля организациям, на которые возложен сбор такого сырья, стоимость их списывается с субсчета 209 в общеустановленном порядке.
Возвратная тара
Взаимоотношения отправителя и получателя тары, порядок и условия возврата, требования к качественному состоянию многооборотной тары, а также другие положения регулируются Правилами N 15.
Согласно Правилам N 15 тару должны возвращать ее отправителю в состоянии, пригодном для повторного использования, комплектной, очищенной от остатков продукции (п.12). Не разрешается использовать тару не по назначению или для других отправок без согласования с собственником (п.13).
Тара считается возвратной, если она определена таковою в договорах купли-продажи или поставки товара, при обязательном соблюдении установленных сроков и условий ее возврата.
Обычно в договоре стороны оговаривают сроки возврата тары. Если конкретные сроки ими не оговорены, то согласно п.4 Правил N 15 средства упаковки многоразового использования подлежат возврату в 30-дневный срок, если иное не предусмотрено специальными нормами данного документа. Отсчет срока возврата начинается с дня получения продукции (товаров) в таре, а заканчивается днем возврата тары.
Следует отличать возвратную залоговую тару, на которую поставщиком установлены залоговые цены, и возвратную тару, за передачу которой поставщиком не взимается ее залоговая стоимость.
Поставщик может позаботиться о том, чтобы застраховать себя от возможного невозврата тары ее получателем. Одной из гарантий возврата тары может быть сохранение права собственности на нее. На такую тару поставщик устанавливает залоговую стоимость. Можно сказать, что при этом он (продавая товар в таре) передает тару во временное пользование и взимает при этом залог.
На залоговую тару право собственности получателю не переходит. В связи с этим нужно соблюдать осторожность в операциях с такой тарой Например, получатель залоговой тары не может ее отчуждать (продавать товар в ней третьему лицу) Но он может заключить договор поставки товаров без указания стоимости тары, проконтролировав при этом ее сохранность.
В договоре с поставщиком можно оговорить следующее:
1) при возврате тары он возвращает предприятию-покупателю сумму ранее перечисленного залога;
2) в счет суммы такого залога покупателю - получателю тары с новым товаром передают новую тару под залог денежных средств, уплаченных ранее, и по количеству возвращенной тары. При этом количество возвращенной тары должно равняться количеству тары под новой партией товаров.
Залоговую тару, переданную с товаром, продолжаютучитывать на балансе собственника, а получатель ее залоговую стоимость отражает на забалансовом счете.
Очень часто обычную возвратную (незалоговую) тару ошибочно называют залоговой (например, стеклопосуду). Раньше на некоторые виды тары местные органы власти устанавливали залоговые цены. Отсюда и пошло название "залоговая тара", или понятие "залоговая стоимость стеклопосуды" и др. Стеклопосуда не может быть залоговой в том понимании, которое мы вкладываем в это понятие. Она продается вместе с товаром и не может не приходоваться покупателем. Поэтому само понятие "залоговая стоимость стеклопосуды" не говоритотом, что стеклопосуда является залоговой тарой.
При продаже товаров в обычной возвратной (незалоговой) таре:
- покупатель оплачивает ее полную стоимость;
- право собственности на такую тару переходит получателю, который приходует ее на свой баланс.
Итак, обычная возвратная (незалоговая) тара считается возвратной, поскольку поставщик не имеет права отказать в ее возврате, так как тара является многооборотной. Однако при этом может быть оговорена возможность возврата тары непосредственно поставщику или тарособирающему предприятию. Право собственности на такую тару переходит покупателю.
Залоговая же тара может быть возвращена только поставщику и должна быть возвращена ему по той причине, что она продолжает оставаться его собственностью. Залог является некоторой гарантией своевременного возврата тары.
Закон о НДС отождествил понятия "возвратная тара" и "залоговая тара". Но и та, и другая тара не подлежит обложению НДС. Согласно п.4.6 "стоимость тары, которая, согласно условиям договора (контракта), определена как возвратная (залоговая), в базу налогообложения не включается..." Имел ли в виду законодатель: "возвратная, а именно залоговая" или "возвратная, в том числе залоговая"? По нашему мнению, любая возвратная тара не является объектом обложения НДС. Во-первых, залоговая тара не может быть определена в договоре невозвратной, а значит, речь идет о всей возвратной таре. Во-вторых, операции по передаче залоговой тары не являются продажей товаров, т.к. нет перехода права собственности на нее, а соответственно нет необходимости оговаривать, что на нее не начисляется НДС. Отсутствие базы для обложения НДС в операциях передачи тары было оговорено в Законе отдельно именно по той причине, что передача возвратной тары классифицируется как продажа товаров, но объектом налогообложения не является (можно сказать, что предусмотрена некая льгота).
Далее рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета возвратной залоговой тары и возвратной незалоговой тары.
Возвратная залоговая тара
Как мы уже говорили, для обеспечения своевременного возврата на некоторые виды многооборотной тары, поставляемой с товарами, поставщик взимает залог с покупателя.
Взимание залоговых сумм за такую тару (далее - залоговая тара) допускается в случаях, предусмотренных особыми условиями поставки или иными обязательными для сторон правилами.
Залог возвращается покупателю после возврата им порожней тары в исправном состоянии (если это предусмотрено условиями поставки товара).
При возврате залоговой тары покупателю либо возвращаются денежные средства, уплаченные в качестве залога, либо обменивают эту тару на другую с новым товаром (если это предусмотрено договором).
Передача товаров в залоговой таре характерна для взаимоотношений с постоянными покупателями. Залоговая стоимость тары определяется предприятием-продавцом товаров. Поэтому если такая стоимость эквивалентна стоимости тары, предприятие не несет рисков потерь в связи с возможностью невозврата тары покупателем.
При таком варианте товар в залоговой таре может продаваться и "случайным" покупателям. Но многооборотная тара может быть очень дорогостоящей, в связи с чем покупатель не захочет отвлекать крупную сумму денежных средств на уплату залога. А потому, как правило, залоговая стоимость тары не соответствует ее реальной стоимости.
Право собственности на залоговую тару остается у продавца. Залог не является доходом, тара не продается, а передается на условиях возврата. Залог же является обеспечением гарантии того, что тара будет своевременно возвращена. По этой причине передача залоговой тары покупателю в налоговом учете не приводит к возникновению валового дохода (ее нельзя классифицировать как продажу товаров). Соответственно у получателя тары не увеличиваются валовые расходы.
Что касается налога на добавленную стоимость, то в налоговой накладной для отражения стоимости возвратной (залоговой) тары предусмотрен раздел III. Согласно п. 4.6 Закона о НДС залоговая тара не является объектом налогообложения НДС.
Переданная покупателю с товаром залоговая тара продолжает учитываться у поставщика товаров в залоговой таре (у ее собственника) на субсчете 284 "Тара под товарами". Рекомендуем на указанном субсчете открыть субсчета второго порядка 2841 "Залоговая тара на складе", 2842 "Залоговая тара отгруженная".
Несмотря на то, что залоговая стоимость тары оплачивается покупателем, задолженность за товар и задолженность, возникшую в результате получения залоговой стоимости тары, следует учитывать на разных субсчетах. Это связано с тем, что на субсчете 361 "Расчеты с отечественными покупателями" учитывается товарная задолженность. Сумма полученного залога таковой не является, поэтому ее можно отражать по кредиту субсчета 685 "Расчеты с прочими кредиторами". По аналогии с этим у получателя залоговой тары ( покупателя) товарная задолженность может учитываться на субсчетах 631, 371, а задолженность по перечисленному залогу - на субсчете 377.
При получении залога за возвратную тару от покупателя сумма залога относится на забалансовый счет 06 "Гарантии и обеспечения полученные". Полученный предприятием залог является гарантией выполнения обязательств по договору относительно возврата тары.
В свою очередь получатель тары сумму перечисленного залога относит на забалансовый счет 05 "Гарантии и обеспечения предоставленные". Кроме того, стоимость полученной под залог тары учитывается на счете 023 "Материальные ценности на ответственном хранении".
Пример. Предположим, оптовая база имеет на балансе тару, в которой поставляет товар розничным предприятиям на условиях возврата. На некоторую тару установлены залоговые цены. Товар отгружается постоянным покупателям в возвратной залоговой таре. За несвоевременный возврат тары предусмотрены штрафные санкции.
Отгружен товар в таре количеством 300 ящиков. Залоговая стоимость одного ящика 5 грн. Таким образом, сумма залога: 300 х 5 = 1500 грн.
Бухгалтерские записи у продавца - оптовой базы представлены в таблице 1. Учет у покупателя (розничного предприятия) отражен в таблице 2.
Таблица 1
Учет залоговой тары у собственника (поставщика)
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Наименовани еоперации ¦Корреспонден-¦ Сумма, ¦ Налоговый учет ¦
¦п/п¦ ¦ ция счетов ¦ грн. ¦ ¦
¦ ¦ +-------------¦ +------------------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ВД ¦ ВР ¦
+---+------------------------------+------+------+--------+-----+------------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+---+------------------------------+------+------+--------+-----+------------¦
¦ 1 ¦Получена предоплата от ¦ 311 ¦ 681 ¦ 4200 ¦ 3500¦ ¦
¦ ¦покупателя за товар ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +------------------------------+------+------+--------+-----+------------¦
¦ ¦Отражены налоговые ¦ 643 ¦ 641 ¦ 700 ¦ ¦ ¦
¦ ¦обязательства по НДС в сумме ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦предоплаты за товар ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+------+------+--------+-----+------------¦
¦ 2 ¦Получен залог за тару ¦ 311 ¦ 685 ¦ 1500 ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+------+------+--------+-----+------------¦
¦ 3 ¦Отражена на забалансовом ¦ 06 ¦ - ¦ 1500 ¦ ¦ ¦
¦ ¦счете сумма полученного залога¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+------+------+--------+-----+------------¦
¦ 4 ¦Отгружен покупателю товар ¦ 361 ¦ 702 ¦ 4200 ¦ - ¦п.5.9 Закона¦
¦ ¦и закрыты расчеты по авансам ¦ 681 ¦ 361 ¦ 4200 ¦ ¦ о прибыли ¦
¦ +------------------------------+------+------+--------+-----+------------¦
¦ ¦Отражена сумма НДС ¦ 702 ¦ 643 ¦ 700 ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+------+------+--------+-----+------------¦
¦ 5 ¦Списана себестоимость ¦ 902 ¦ 281 ¦ 3500 ¦ ¦ ¦
¦ ¦отгруженного товара ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+------+------+--------+-----+------------¦
¦ 6 ¦Отражена передача покупателю ¦ 2842 ¦ 2841 ¦ 1500 ¦ ¦ ¦
¦ ¦залоговой тары ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+------+------+--------+-----+------------¦
¦ 7 ¦Возвращена покупателем ¦ 2841 ¦ 2842 ¦ 1500 ¦ ¦ ¦
¦ ¦залоговая тара ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+------+------+--------+-----+------------¦
¦ 8 ¦Перечислена покупателю сумма ¦ 685 ¦ 311 ¦ 1500 ¦ ¦ ¦
¦ ¦залога* ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+------+------+--------+-----+------------¦
¦ 9 ¦Списана с забалансового счета ¦ - ¦ 06 ¦ 1500 ¦ ¦ ¦
¦ ¦стоимость возвращенного залога¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
______________
* Если залоговая тара возвращается одновременно с получением нового товара, залог не будет возвращаться (или будет погашаться разница между стоимостью возвращаемой залоговой тары и стоимостью тары, переданной с новым товаром).
По истечении сроков исковой давности невозвращенная покупателем залоговая тара у поставщика включается в "бухгалтерский" доход, а также становится объектом налогообложения налогом на прибыль. У получателя тары согласно п. 4.6 Закона о НДС стоимость невозвращенной залоговой тары включается в базу налогообложения НДС.
Таким образом, у продавца товаров суммы задолженности покупателей за тару, возникшие более трех лет назад, списывают без начисления НДС.
Бухгалтерские записи, которые будут проводить в данном случае, собственник тары и покупатель-получатель, приведены в таблицах 3 и 4 соответственно.
Таблица 2
Учет залоговой тары у покупателя
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Наименование операции ¦Корреспонден-¦ Сумма, ¦ Налоговый учет ¦
¦п/п¦ ¦ ция счетов ¦ грн. ¦ ¦
¦ ¦ +-------------¦ +------------------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ВД ¦ ВР ¦
+---+------------------------------+------+------+--------+-------+----------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+---+------------------------------+------+------+--------+-------+----------¦
¦ 1 ¦Перечислена поставщику ¦ 371 ¦ 311 ¦ 4200 ¦ ¦ 3500 ¦
¦ ¦предоплата за товар ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +------------------------------+------+------+--------+-------+----------¦
¦ ¦Отражен налоговый кредит по ¦ 641 ¦ 644 ¦ 700 ¦ ¦ ¦
¦ ¦НДС в сумме предоплаты за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦товар ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+------+------+--------+-------+----------¦
¦ 2 ¦Перечислен залог за тару ¦ 377 ¦ 311 ¦ 1500 ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+------+------+--------+-------+----------¦
¦ 3 ¦Отражена на забалансовом ¦ - ¦ 05 ¦ 1500 ¦ ¦ ¦
¦ ¦счете сумма перечисленного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦залога ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+------+------+--------+-------+----------¦
¦ 4 ¦Получен от поставщика товар ¦ 282 ¦ 631 ¦ 3500 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦и закрыты расчеты по авансам ¦ 631 ¦ 371 ¦ 4200 ¦ ¦ ¦
¦ +------------------------------+------+------+--------+-------+----------¦
¦ ¦Отражена сумма НДС ¦ 644 ¦ 631 ¦ 700 ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+------+------+--------+-------+----------¦
¦ 5 ¦Отнесена на забалансовый счет ¦ 023 ¦ - ¦ 1500 ¦ ¦ ¦
¦ ¦поступившая с товаром ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦залоговая тара ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+------+------+--------+-------+----------¦
¦ 6 ¦Возвращена поставщику ¦ - ¦ 023 ¦ 1500 ¦ ¦ ¦
¦ ¦залоговая тара ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+------+------+--------+-------+----------¦
¦ 7 ¦Получена от поставщика сумма ¦ 311 ¦ 377 ¦ 1500 ¦ ¦ ¦
¦ ¦возвращенного залога ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+------+------+--------+-------+----------¦
¦ 8 ¦Списана с забалансового счета ¦ 05 ¦ ¦ 1500 ¦ ¦ ¦
¦ ¦стоимость возвращенного залога¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Таблица 3
Учет залоговой тары у собственника
(по истечении сроков исковой давности)
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Наименование операции ¦Корреспонден-¦ Сумма, ¦ Налоговый учет ¦
¦п/п¦ ¦ ция счетов ¦ грн. ¦ ¦
¦ ¦ +-------------¦ +------------------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ВД ¦ ВР ¦
+---+------------------------------+------+------+--------+-----+------------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+---+------------------------------+------+------+--------+-----+------------¦
¦ 1 ¦Признана доходом сумма ¦ 361 ¦ 712 ¦ 1500 ¦ 1500¦п.5.9 Закона¦
¦ ¦невозвращенной залоговой тары ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ о прибыли ¦
+---+------------------------------+------+------+--------+-----+------------¦
¦ 2 ¦Отнесена на себестоимость ¦ 943 ¦ 2842 ¦ 1500 ¦ ¦ ¦
¦ ¦реализации залоговая ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦стоимость тары ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+------+------+--------+-----+------------¦
¦ 3 ¦Произведен взаимозачет ¦ 685 ¦ 361 ¦ 1500 ¦ ¦ ¦
¦ ¦задолженности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+------+------+--------+-----+------------¦
¦ 4 ¦Списана стоимость залога с ¦ - ¦ 06 ¦ 1500 ¦ ¦ ¦
¦ ¦забалансового счета ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Таблица 4
Учет залоговой тары у получателя
по истечении сроков исковой давности
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Наименование операции ¦Корреспонден-¦ Сумма, ¦ Налоговый учет ¦
¦п/п¦ ¦ ция счетов ¦ грн. ¦ ¦
¦ ¦ +-------------¦ +------------------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ВД ¦ ВР ¦
+---+------------------------------+------+------+--------+-------+----------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+---+------------------------------+------+------+--------+-------+----------¦
¦ 1 ¦Отражена как запасы стоимость ¦ 284 ¦ 377 ¦ 1500 ¦ ¦ 1500 ¦
¦ ¦невозвращенной тары ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+------+------+--------+-------+----------¦
¦ 2 ¦Начислен НДС: 1500х20%=300грн.¦ 92 ¦ 641 ¦ 300 ¦ ¦ ¦
¦ +------------------------------+------+------+--------+-------+----------¦
¦ ¦Списана с забалансового счета ¦ - ¦ 023 ¦ 1500 ¦ ¦ ¦
¦ ¦стоимость тары ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+------+------+--------+-------+----------¦
¦ 3 ¦Списана стоимость залога с ¦ 05 ¦ - ¦ 1500 ¦ ¦ ¦
¦ ¦забалансового счета ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
________________________________
* Инструкция о применении плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом МФУ от 30.11.99 г. N 291.
"Все о бухгалтерском учете" N 51 (718) от 5 июня 2002 г.