Единый налог для юридических лиц:
кто может стать единщиком;
как перейти на упрощенную систему налогообложения
Всем известно, что упрощенная система налогообложения, учета и отчетности является одним из самых распространенных способов налогообложения субъектов малого предпринимательства(далее - СМП). Относительно молодая, она восходит к 1999 году, когда Указ N 727 впервые предоставил возможность СМП перейти на уплату единого налога. Немного позднее, со вступлением в силу Указа N 746, упрощенная система налогообложения сформировалась окончательно и приобрела нынешний вид.
Основное достоинство упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности - альтернативность. Она может применяться наряду с общей системой налогообложения, учета и отчетности по выбору СМП (ст. 11 Закона N 2063 и п.4 Указа N 746). То есть, если вы - СМП, можете избрать общую или упрощенную систему налогообложения в зависимости оттого, что считаете более выгодным и удобным. И это не все. Согласно п.З Указа N 746 при выборе единого налога у предприятия появляется еще одно важное преимущество: право выбора ставки налогообложения (6% или 10%). Прибавьте к этому то, что ряд различных налогов и сборов (включая такого монстра, как налог на прибыль) заменен одним и, соответственно, сокращено количество налоговых деклараций, которые вы будете сдавать в налоговую инспекцию. Результат очевиден.
Следовательно, упрощенная система налогообложения - это для многих выгодно. Именно поэтому возможностью перехода на единый налог интересуются самые разнообразные предприятия. Главный вопрос, который их волнует: могут ли они в свете действующего законодательства (Закона N 2063 и Указа N 746) стать плательщиками единого налога? Читайте далее именно об этом.
Требования
к юридическим лицам -
плательщикам единого налога
Перейти на уплату единого налога могут только СМП.
Определение СМП приведено в Законе N 2063. В нем указано, что СМП, в частности, являются: юридические лица - субъекты предпринимательской деятельности (далее - СПД) любой организационно-правовой формы и формы собственности, у которых среднеучетная численность работающих за отчетный период (календарный год) не превышает 50 лиц и объем годового валового дохода не превышает 500000 евро. Кроме того, ст.2 Закона N 2063 установлен перечень субъектов, которые вообще не имеют отношения к малому предпринимательству, несмотря даже на то, что выполняется упомянутое условие.
Чтобы поддержать определенных Законом N 2063 СМП, и введена упрощенная система налогообложения, учета и отчетности, предусмотренная Указом N 746. Она применяется для СМП: юридических лиц - СПД любой организационно-правовой формы и формы собственности, у которых за год среднеучетная численность работающих не превышает 50 лиц и объем выручки которых от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не превышает 1 млн. гривен. Вместе с тем Указом N 746 установлено еще немало ограничений (о них мы поговорим ниже), которые лишают предприятие права уплачивать единый налог.
Таким образом, из предприятий, которые по Закону N 2063 являются СМП, на упрощенную систему налогообложения могут перейти только те, которые соответствуют требованиям Указа N 746. Вот такое своеобразное сито. Попадаете к СМП согласно Закону N 2063 и соответствуете требованиям Указа N 746 - можете стать единщиком. Попадаете к СМП, но не выполняете требований Указа N 746, - вам путь на общую систему налогообложения.
Какие предприятия считаются СМП и какие из них могут уплачивать единый налог, смотрите в таблице 1.
Таблица 1
Условия перехода СМП на упрощенную систему налогообложения,
учета и отчетности
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Критерии ¦ Субъект малого ¦Статья¦ Плательщик единого ¦Пункт¦
¦(ограничения) ¦ предпринимательства ¦Закона¦ налога ¦Указа¦
¦ ¦ ¦N 2063¦ ¦N 746¦
+---------------+------------------------+------+----------------------+-----¦
¦организационно-¦любая (главное, быть ¦ ст.1 ¦любая (главное, быть ¦ п.1 ¦
¦правовая форма ¦СПД) ¦ ¦СПД) ¦ ¦
¦(форма ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦собственности) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------+------------------------+------+----------------------+-----¦
¦объем ¦объем годового ¦ ст.1 ¦объем выручки от ¦ п.1 ¦
¦деятельности ¦валового дохода не ¦ ¦реализации продукции ¦ ¦
¦ ¦превышает 500 тыс.евро ¦ ¦(товаров, работ, ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦услуг) за год не ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦превышает 1 млн.грн. ¦ ¦
+---------------+------------------------+------+----------------------+-----¦
¦численность ¦среднеучетная ¦ ст.1 ¦среднеучетная ¦ п.1 ¦
¦работающих ¦численность работающих ¦ ¦численность работающих¦ ¦
¦ ¦за отчетный период ¦ ¦не должна превышать 50¦ ¦
¦ ¦(календарный год) не ¦ ¦лиц ¦ ¦
¦ ¦должна превышать 50 лиц ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------+------------------------+------+----------------------+-----¦
¦вид ¦любой, кроме: ¦ ст.2 ¦любой, кроме: ¦ п.7 ¦
¦деятельности ¦- доверительных обществ;¦ ¦- предприятий, которые¦ ¦
¦ ¦- страховых компаний; ¦ ¦приобретают ¦ ¦
¦ ¦- банков; ¦ ¦спецпатент; ¦ ¦
¦ ¦- ломбардов; ¦ ¦- доверительных ¦ ¦
¦ ¦- других финансово- ¦ ¦обществ; ¦ ¦
¦ ¦кредитных и небанковских¦ ¦- страховых компании; ¦ ¦
¦ ¦финансовых учреждений; ¦ ¦- банков; ¦ ¦
¦ ¦- предприятий игорного ¦ ¦- других финансово- ¦ ¦
¦ ¦бизнеса, пунктов ¦ ¦кредитных и ¦ ¦
¦ ¦обмена иностранной ¦ ¦небанковских ¦ ¦
¦ ¦валюты, производителей ¦ ¦финансовых учреждений;¦ ¦
¦ ¦и импортеров ¦ ¦- совместной ¦ ¦
¦ ¦подакцизных товаров ¦ ¦деятельности ¦ ¦
+---------------+------------------------+------+----------------------+-----¦
¦структура ¦любая, кроме СПД, в ¦ ст.2 ¦любая, кроме СПД, в ¦ п.7 ¦
¦уставного ¦уставном фонде которых ¦ ¦уставном фонде которых¦ ¦
¦капитала ¦доля вкладов, ¦ ¦доли, принадлежащие ¦ ¦
¦ ¦принадлежащая ¦ ¦юридическим лицам - ¦ ¦
¦ ¦юридическим лицам - ¦ ¦участникам и ¦ ¦
¦ ¦учредителям и ¦ ¦учредителям данных ¦ ¦
¦ ¦участникам этих ¦ ¦субъектов, которые не ¦ ¦
¦ ¦субъектов, которые не ¦ ¦являются СМП, ¦ ¦
¦ ¦являются СМП, ¦ ¦превышают 25% ¦ ¦
¦ ¦превышает 25% ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------+------------------------+------+----------------------+-----¦
¦состояние ¦ - ¦ - ¦нет задолженности по ¦ п.4 ¦
¦расчетов с ¦ ¦ ¦налогам и обязательным¦ ¦
¦бюджетом ¦ ¦ ¦платежам за предыдущий¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦отчетный (налоговый) ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦период ¦ ¦
+---------------+------------------------+------+----------------------+-----¦
¦по способу ¦ - ¦ - ¦не имеют права ¦ п.1 ¦
¦расчетов (для ¦ ¦ ¦применять иной способ ¦ ¦
¦тех, кто ¦ ¦ ¦расчетов за ¦ ¦
¦находится на ¦ ¦ ¦отгруженную продукцию,¦ ¦
¦едином налоге) ¦ ¦ ¦кроме наличного и ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦безналичного расчетов ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦денежными средствами ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Теперь по порядку обо всех ограничениях. Первое главнейшее требование: чтобы быть СМП и получить право уплачивать единый налог, юридическое лицо должно быть зарегистрировано субъектом предпринимательской деятельности (ст. 1 Закона N 2063, п.1 Указа N 746, ст.1 Закона N 698) в порядке*, установленном законодательством.
Под это правило, по нашему мнению, подпадают все предприятия, в т.ч. государственные и коммунальные.
Такой вывод содержится в письмах ГНАУ от 03.11.2000 г. N 14517/7/15-1317 и от 27.11.2000 г. N 6535/6/15-1316.
Объем деятельности
Такое ограничение установлено как Законом N 2063, так и Указом N 746. Согласно Закону N 2063 объем годового валового дохода СМП не может быть больше 500 тыс.евро. По Указу N 746 из таких юридических лиц уплачивать единый налог могут только предприятия, у которых объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не превышает 1 млн.грн. Обратите внимание, что в первом случае базой для исчисления масштаба деятельности избран валовой доход**, а во втором - выручка от реализации. Поскольку они различны по содержанию (валовой доход исчисляется по первому событию, а выручка - по кассовому методу, выручка включает НДС, а валовой доход - нет и т.п.), мы советуем для подстраховки проверять принадлежность вашего предприятия к СМП по критерию валового дохода, а уже потом исчислять выручку от реализации. Напоминаем, что выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) считают сумму, фактически полученную СПД на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг).
Итак, как правильно исчислить выручку от реализации за год? Приняв решение перейти на единый налог, предприятие заполняет заявление о выдаче Свидетельства о праве уплаты единого налога, форма которого предусмотрена Порядком N 555. Именно в заявлении указывают объем выручки за год, которая состоит из двух сумм:
- фактической выручки, то есть полученной на момент подачи заявления;
- расчетной - за месяцы, оставшиеся до конца года (определяется исходя из среднемесячной фактической выручки за период с начала года до момента подачи заявления).
Если эти две составляющие меньше миллиона, все в порядке. Это условие выполнено.
Причем для предприятия, которое переходит на единый налог в середине года (то есть со II, III или IV квартала), выручка от реализации за прошедший год (даже если она больше миллиона гривен) не имеет значения. Ее отсчет начинается с начала. Это объясняется тем, что в Указе N 746, когда речь идет о том, что выручка не должна превышать один миллион за год, имеется в виду календарный год, который начинается с 1 января и заканчивается 31 декабря. Это находим в постановлении N 507.
Например, подавая заявление о переходе на единый налог с 1 июля (то есть с III квартала), вы исчисляете и проставляете в нем фактическую выручку за первые пять месяцев. Исчислить выручку именно на дату подачи заявления практически невозможно. Да и по Порядку N 555 выручка указывается не за определенное количество дней, а за определенное количество месяцев. На момент подачи заявления их прошло пять. Расчетная выручка, соответственно, исчисляется за семь месяцев, оставшихся до конца года. Как распределяется в заявлении фактическая и расчетная выручка при переходе на единый налог с любого из следующих четырех кварталов, смотрите в таблице 2.
Таблица 2
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Квартал ¦ Срок подачи ¦Суммы выручки от реализации (фактическая ¦
¦ перехода на ¦ заявления о ¦ и расчетная), которые указываются в ¦
¦единый налог ¦ переходе на единый ¦ заявлении ¦
¦ ¦ налог ¦ ¦
+-------------+--------------------+-----------------------------------------¦
¦III (2002 г.)¦До 15 июня 2002 г. ¦Фактическая за первые 5 месяцев 2002 г., ¦
¦ ¦ ¦расчетная за 7 месяцев 2002 г. ¦
+-------------+--------------------+-----------------------------------------¦
¦IV (2002 г.) ¦До 14 сентября ¦Фактическая за первые 8 месяцев 2002 г., ¦
¦ ¦2002 г. ¦расчетная за 4 месяца 2002 г. ¦
+-------------+--------------------+-----------------------------------------¦
¦I (2003 г.) ¦До 17 декабря 2002 ¦Фактическая за первые 11 месяцев 2002 г.,¦
¦ ¦г. ¦расчетная за 1 месяц 2002 г. ¦
+-------------+--------------------+-----------------------------------------¦
¦II (2003 г.) ¦До 15 марта 2003 г. ¦Фактическая за первые 2 месяца 2003 г., ¦
¦ ¦ ¦расчетная за 1 0 месяцев 2003 г. ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Ну и конечно, коротенький пример расчета выручки от реализации. Предприятие переходит на единый налог с 1 июля 2002 года. Выручка за первые пять месяцев 2002 г. - 410 тыс.грн. Следовательно, в заявлении о переходе на единый налог объем выручки от реализации на дату подачи заявления (то есть за январь-май) будет составлять 410 тыс.грн. Среднемесячная фактическая выручка за этот период равна 82 тыс.грн. (410:5). Таким образом, расчетная выручка за остальные месяцы (июнь-декабрь) будет составлять 574 тыс.грн. Складываем фактическую и расчетную выручку и получаем 984 тыс.грн. (410 + 574), что меньше миллиона. Вывод: по этому показателю предприятие может перейти на уплату единого налога.
Численность работающих
Это требование в Законе N 2063 и в Указе N 746 практически совпадает. Чтобы стать единщиком, среднеучетная численность работающих на предприятии за год не должна превышать 50 лиц. Согласно Указу N 746 ее определяют по методике, утвержденной органами статистики, с учетом всех работников СМП, в том числе работающих по договорам и по совместительству, а также работников представительств, филиалов, отделений и других обособленных подразделений.
Такая методика содержится в Инструкции N 171, которая предлагает два варианта исчисления среднеучетной численности работников:
1) среднеучетная численность штатных работников учетного состава;
2) среднеучетная численность всего персонала в эквиваленте полной занятости.
К сожалению, исходя из перечня категорий работников, которые в соответствии с Указом N 746 участвуют в исчислении этого показателя (в частности, граждане, работающие по гражданско-правовым договорам), ни один из двух приведенных вариантов отдельно применить невозможно. Однако Госкомпредпринимательства в письме от 12.03.2002 г. N 5-532/1383 рекомендует использовать для расчета этого показателя второй вариант. То есть включать в расчет среднеучетной численности всего персонала в эквиваленте полной занятости работников, работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству.
Вид деятельности
Кто не может перейти на единый налог, даже если соблюдены все рассмотренные выше ограничения, определено п.7 Указа N 746 (см. таблицу 1 на стр.5). Кроме этого, в ст.2 Закона N 2063 перечислены лица, которые вообще не относятся к СМП, а значит, также не имеют права уплачивать единый налог. Часть положений в этих документах совпадает, поэтому начнем с них.
Стать единщиками не могут доверительные общества, страховые компании, банки, другие финансово-кредитные и небанковские финансовые учреждения.
Все перечисленные учреждения предоставляют финансовые услуги. Если с первыми тремя все понятно: определение доверительных обществ предусмотрено Декретом о доверительных обществах, страховые компаний - Законом о страховании, банков - Законом о банках и банковской деятельности, то четкого определения учреждений четвертой группы нет. Чтобы хотя бы приблизительно определить ее содержание, мы предлагаем воспользоваться Законом о финансовых услугах. Согласно ему финансовое учреждение - юридическое лицо, которое в соответствии с законом предоставляет одну или несколько финансовых услуг*** и которое внесено в соответствующий реестр в порядке, установленном законом. К ним, кроме доверительных обществ, страховых компаний, банков, относятся кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, учреждения накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционные фонды и компании и другие юридические лица, исключительным видом деятельности которых является предоставление финансовых услуг.
Теперь об ограничениях, предусмотренных только Указом N 746. К ним Относят осуществление деятельности с приобретением спецпатента и совместную деятельность. С первым понятно. Если предприятие приобрело спецпатент на основании ст.3-2 Закона о патентовании, то перейти на единый налог (конечно, только в течение срока действия такого патента) не разрешается. С совместной деятельностью, предусмотренной п.7.7 Закона о прибыли, дело сложнее. Возникает вопрос - на что именно распространяется это ограничение: на саму деятельность или на ее участников? Если положения Указа N 746 понимать буквально, его действие не распространяется именно на деятельность. То есть доходы от совместной деятельности учитывают и облагают налогами отдельно (в порядке, определенном Законом о прибыли). И они не имеют никакого отношения к упрощенной системе налогообложения.
Этой точки зрения, в частности, придерживается Госкомпредпринимательства, в письме от 02.03.2001 г. N 1-221/1310 указавший, что в случае, если уставная деятельность СПД (кроме общей деятельности) соответствует требованиям п. 1 Указа N 746, на такую деятельность распространяется действие названного Указа и СМП имеет все основания для перехода на уплату единого налога.
Позиция ГНАУ противоположна. Налоговики считают, что на участников общей деятельности действие Указа N 746 не распространяется, несмотря на то, что ее результаты учитывают и облагают налогами отдельно от другой деятельности предприятия. Это мнение изложено в письме ГНАУ от 11.09.2000 г. N 5078/6/15-1316.
Существует еще одно препятствие на пути к единому налогу. Оно установлено Законом N 2063 (в Указе N 746 отсутствует). К СМП не относятся (а значит, не могут стать плательщиками единого налога) ломбарды и СПД, которые проводят деятельность в сфере игорного бизнеса, осуществляют обмен иностранной валюты, а также производители и импортеры подакцизных товаров.
Ломбарды хотя прямо и не указаны в п.7 Указа N 746, однако попадают туда как финансовые учреждения. Поэтому остановимся на СПД, которые "проводят деятельность в сфере игорного бизнеса" и "осуществляют обмен иностранной валюты" (как сказано в Законе N 2063). Если такие виды деятельности фактически не проводятся (не осуществляются) предприятием (хотя и указаны в учредительных документах), путь к единому налогу свободен. Этот вывод прямо следует из Закона N 2063. Наше мнение подтверждает письмо ГНАУ от 08.02.2001 г N 1568/7/15-1317. Внем налоговики отметили: "В случае, если в уставе субъекта малого предпринимательства предусмотрены указанные виды деятельности , но на момент подачи заявления о выдаче Свидетельства о праве уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства - юридическим лицом, такой субъект предпринимательства не осуществляет указанной деятельности и не получил соответствующей лицензии, о чем он письменно уведомляет орган государственной налоговой службы, то он может получить указанное Свидетельство . При этом органы государственной налоговой службы должны осуществлять постоянный контроль относительно соответствия деятельности субъекта малого предпринимательства". К этому добавим, что требование отсутствия соответствующей лицензии мы считаем лишним. Во-первых, такое требование не установлено ни одним нормативно-правовым актом, регулирующим единый налог, во-вторых, на практике предприятие может иметь лицензию, но по определенным обстоятельствам деятельность не осуществлять.
Последнее ограничение касается производителей и импортеров подакцизных товаров. Установлено оно только Законом N 2063 и лишает предприятие возможности перейти на упрощенную систему налогообложения. Основное, на что советуем обратить внимание: ограничение не касается торговли и экспорта. Именно поэтому, реализуя подакцизные товары, вы имеете полное право перейти на уплату единого налога.
Структура уставного капитала
(фонда)
Чтобы определить принадлежность предприятия к плательщикам единого налога по этому показателю, необходимо воспользоваться Законом N 2063 (он более жестко, чем Указ N 746, установил этот критерий). Его действие не распространяется на СПД, в уставном фонде которых доля вкладов, принадлежащих юридическим лицам-учредителям и участникам этих субъектов, которые не являются СМП, превышает 25 процентов.
Например, учредителями предприятия являются четыре юридических лица (не СМП), с долями в уставном фонде по 7%. Общая доля составляет 28% (разрешено только 25%), следовательно, предприятие также не является СМП, а поэтому уплачивать единый налог ему не разрешено.
Состояние
расчетов с бюджетом
По Указу N 746 заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности подается в орган государственной налоговой службы только при условии уплаты всех установленных налогов и обязательных платежей за предыдущий отчетный (налоговый) период. Это требование довольно запутано. Непонятно, что именно имеется в виду под предыдущим отчетным (налоговым) периодом. На наш взгляд, под предыдущим отчетным (налоговым) периодом нужно понимать период, предшествующий кварталу , с которого предприятие переходит на единый налог; и являющийся отчетным для соответствующих видов налогов (обязательных платежей), которые предприятие уплачивало на общей системе налогообложения. Например, для НДС согласно п.7. 9 Закона о НДС таким периодом будет месяц или квартал. То есть, переходя на единый налог, допустим, с 1 июля 2002 года, у предприятия не должно быть задолженности по НДС за июнь (или за второй квартал, если этот налог уплачивается поквартально). Однако, честно говоря, такой задолженности и быть не может, ведь обязательство по НДС за июнь будет исчислено только в июле. Именно поэтому мы считаем, что эту "виртуальную" норму Указа нужно применять так: СМП должен в определенные законодательством сроки уплатить налоги (обязательные платежи) по результатам предпринимательской деятельности, которая осуществлялась в отчетный (налоговый) период, предшествовавший переходу на единый налог. Таким образом, требование п.4 Указа N 746 относительно отсутствия налоговой задолженности за предыдущий отчетный (налоговый) период будет выполнено.
Учитывая это, предприятие, переходя на единый налог, может иметь даже рассроченный налоговый долг, главное, чтобы не было налоговой задолженности за предыдущий отчетный (налоговый) период. Данная проблема также освещена в консультации "Можно ли перейти на единый налог при наличии рассроченного налогового долга", опубликованной в газете "Все о бухгалтерском учете" N 53 за 2001 г. Кроме того, такую же позицию занял Госкомпредпринимательства, что подтверждено в письмах от 12.03.2002 г. N 5-532/1383 и от 19.03.2002 г. N 5-532/1541.
Ситуация была бы рассмотрена не полностью, если бы мы оставили без внимания позицию ГНАУ, воплощенную, в частности, в п.З Порядка N 555. Налоговики считают, что для перехода на единый налог СМП - юридическое лицо может подать письменное заявление не позднее чем за 15 дней до начала следующего отчетного (налогового) периода (квартала) при условии уплаты всех установленных налогов и обязательных платежей, срок уплаты которых наступил на дату подачи заявления. Подход, конечно, хорош - фискальный, но он противоречит Указу N 746.
Способ расчетов
Это ограничение касается исключительно предприятий, которые уже находятся на едином налоге. Согласно ст.1 Указа N 746 они не имеют права применять иной способ расчетов за отгруженную продукцию, кроме наличного и безналичного расчетов денежными средствами. Другими словами, единщик и бартер две несовместимые вещи, и любая операция предприятия, не предусматривающая зачисления средств на счет продавца товаров (работ, услуг) для компенсации их стоимости, будет считаться бартером и станет основанием для лишения права на уплату единого налога.
Если договор купли-продажи сначала предусматривал денежную форму расчетов за товары, а потом по разным обстоятельствам его условия были пересмотрены и форма оплаты изменилась, например, на встречную поставку товаров или взаимозачет, такой договор становится бартерным с даты внесения в него соответствующих изменений или подписания другого письменного документа об изменении условий такого договора.
Если в оплату товара выписан вексель, тоже остерегайтесь. В случае непогашения векселя денежными средствами такая операция считается бартерной.
Завершение бартерных операций, начатых на общей системе налогообложения, не должно рассматриваться как нарушение норм Указа N 746, поскольку предприятие только погашает возникшую задолженность.
И последнее в этом разделе. При нарушении этого требования согласно п.5 Указа N 746 плательщик единого налога должен перейти на общую систему налогообложения, учета и отчетности начиная со следующего отчетного квартала. Другие санкции за такое нарушение законодательством не предусмотрены.
Как перейти на единый налог
и вернуться на общую систему
налогообложения
Если предприятие соответствует всем рассмотренным требованиям, вы суверенностью можете перейти на единый налог Причем решение о переходе может быть принято не более одного раза в календарный год Для того чтобы стать единщиком, в орган государственной налоговой службы по месту государственной регистрации предприятия нужно подать письменное заявление, форма которого утверждена Порядком N 555. В заявлении заполняют следующие реквизиты: название СМП - юридического лица, которое переходит на единый налог; период перехода; выбранную ставку единого налога (6% или 10%); сведения о расчетных счетах в учреждениях банков; названия и местонахождение банков, где размещены такие счета; среднеучетную численность работающих на дату подачи заявления; объем выручки от реализации за год (в том числе на дату подачи заявления и за остальные месяцы расчетно); номер Свидетельства о регистрации плательщика НДС, дату его выдачи и орган государственной налоговой службы, выдавший его (если предприятие выбрало ставку единого налога 10%); подпись, фамилию и инициалы руководителя предприятия.
Оформленное заявление подают не позднее чем за 15 дней до начала отчетного (налогового) квартала, с которого вы хотите стать единщиком, при условии уплаты всех установленных налогов и обязательных платежей за предыдущий отчетный (налоговый) период. Перейти на единый налог можно один раз в год: или с 1 января, или с 1 апреля, или с 1 июля, или с 1 октября. В этом году стать единщиком можно, подав заявление до 15 июня или до 14 сентября 2002 года. В течение 10 рабочих дней после получения заявления орган государственной налоговой службы обязан бесплатно выдать вам Свидетельство о праве уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства - юридическим лицом или предоставить письменный мотивированный отказ.
Срок действия Свидетельства (кстати, это - документ строгого учета) один год, после чего его возвращают в налоговую инспекцию. В течение года ежеквартальные заявления не подают, а перед окончанием года для продления работы на едином налоге в следующем году необходимо подать новое заявление в том порядке, в котором осуществлялся переход на упрощенную систему налогообложения.
Вновь созданные и зарегистрированные СМП, подавшие в государственную налоговую службу по месту своей государственной регистрации заявление о выдаче Свидетельства о праве уплаты единого налога, считаются единщика-ми с того квартала, в котором проведена их государственная регистрация.
Отказаться от единого налога и вернуться к установленной ранее системе налогообложения тоже не сложно. Это можно сделать с начала любого отчетного (налогового) квартала, подав заявление в органы государственной налоговой службы не позднее чем за 15 дней до его начала.
Итак, теперь вы знаете, разрешено ли вам стать единщиком и как это сделать. Поэтому выбор за вами. ____________________
* Порядок государственной регистрации СПД определен постановлением КМУ "О порядке государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности" от 25.05.98 г. N 740.
** Поскольку определения валового дохода для классификации СМП не существует, необходимо руководствоваться определением, приведенным в п. 4.1 Закона о прибыли.
*** Под финансовой услугой нужно понимать операции с финансовыми активами, которые осуществляются в интересах третьих лиц за собственный счет или за счет этих лиц, а в случаях, предусмотренных законодательством, и за счет привлеченных от других лиц финансовых активов, с целью получения прибыли или сохранения реальной стоимости финансовых активов (Закон о финансовых услугах).
Перечень использованных
нормативно-правовых актов
1. Указ N 727 - Указ Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" от 03.07.98 г. N 727/98.
2. Указ N 746 - Указ Президента Украины "О внесении изменений в Указ Президента Украины от 3 июля 1998 года N 727 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" от 28.06.99 г. N 746/99.
3. Закон N 2063 - Закон Украины "О государственной поддержке малого предпринимательства" от 19.10.2000 г. N 2063-III.
4. Закон N 698 - Закон Украины "О предпринимательстве" от 07.02.91 г. N 698-XII.
5. Порядок N 555 - Порядок выдачи Свидетельства о праве уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства - юридическим лицом, утвержденный приказом ГНАУ от 12.10.99 г. N 555.
6. Инструкция N 171 - Инструкция по статистике численности работников, занятых в народном хозяйстве Украины, утвержденная приказом Министерства статистики Украины от 07.07.95 г. N 171.
7. Постановление N 507 - постановление КМУ "О разъяснении Указа Президента Украины от З июля 1998 г. N 727" от 16.03.2000 г N 507.
8. Декрет о доверительных обществах - Декрет КМУ "О доверительных обществах" от 17.03.93 г. N 23-93.
9. Закон о страховании - Закон Украины "О страховании" от 07.03.96 г. N 85/96-ВР.
10. Закон о банках и банковской деятельности - Закон Украины "О банках и банковской деятельности" от 07.12.2000 г. N 2121-III.
11. Закон о финансовых услугах - Закон Украины "О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг" от 12.07.2001 г. N 2664-III.
12. Закон о патентовании - Закон Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" от 23.03.96 г N 98/96-ВР.
13. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР.
14. Закон о НДС - Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР.
"Все о бухгалтерском учете"
N 52 (719) от 7 июня 2002 г.