Легким движением руки
можно было сделать и что-нибудь поприятнее...
...чем уменьшать загрансуточные
Нам потихоньку сообщают, что налоговики за выплату загранкомандировочных в размере 252 грн. (причем выплату даже не авансовую!) - стали штрафовать. Но ведь предприятия компенсируют своим работникам суточные именно в таком размере вроде как согласно п. 1 Постановления КМУ от 23.04.99г. N 663. Так откуда же взялись эти новые требования и что надо делать во избежание штрафов?
Чтобы ответить на эти вопросы, придется вспомнить всю историю проблемы. В Инструкции о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденной приказом Минфина от 13.03.98г. N59, п. 1.17 разд. II говорит о компенсации работнику понесенных им в загранкомандировке расходов в том случае, когда предприятие не смогло полностью или частично обеспечить его командировочным авансом. Причем изначально в указанном пункте имелась фраза:
"Суточные расходы выплачиваются в гривнях без пересчета их в доллары США в рамках предельных норм".
Однако приказом Минфина от 10.06.99г. N 146, вступившим в силу с 09.07.99г., в Инструкцию были внесены изменения, в результате которых из п.1.17 процитированная фраза исчезла. Это изменение, судя по всему, и стало миной замедленного действия, которая сработала только сейчас.
Здесь следует указать на различие между выдачей авансов на загранкомандировку и компенсацией понесенных расходов по окончании ее. "Авансовая" ситуация расписана в Инструкции достаточно четко, Начиная с самой первой редакции Инструкции в п.1.2 разд. II речь идет об обеспечении командированного авансом либо в национальной валюте страны командирования, либо в СКВ. В этом же пункте говорится о пересчете гривневых норм суточных в доллары США по прогнозному курсу, устанавливаемому Кабмином.
Да и размер суточных в валюте страны команди-рования или другой (кроме долларов) СКВ должен рассчитываться по кросс-курсу НБУ исключительно через доллары. То есть Кабмин с Минфином, судя по всему, считают определяющими для авансов именно долларовые суточные.
Авансирование же суточных в гривнях считается неправомерным "3), хотя явно штрафы за это и не предусмотрены. Но предположим, что аванс в гривнях был законен. Тогда, следуя описанному подходу, рассчитывать суточные пришлось бы по следующей формуле:
[252 грн.** / 6,3*** курс НБУ (три. к $) на дату аванса].
То есть, "легким движением руки" суточные превратились бы из 252 грн. в 210-220 грн. (подобное гривневое "обкрадывание" командированных происходит и при выдаче суточных в других валютах). Безусловно, причина здесь кроется в завышенном прогнозном курсе и в разительной стабильности курса гривки.
Так вот, теперь налоговики требуют точно таким же образом рассчитывать суточные и при выплате их после командировки.
Конечно же, считать подобный подход однозначно вытекающим из законодательства было бы неверно. Собственно, приводить налоговиков к такому подходу может лишь знание "истории" минфиновской Инструкции и, в частности, того факта, что давным-давно в ней была фраза насчет "без пересчета", которую потом из нее исключили.
А поскольку наш народ в подобные нормативные дебри углубляется не слишком (хотя, например, "Бухгалтер" эту проблему поднимал еще два года назад(6"), то большинство предприятий, не мудрствуя лукаво, платили и списывали на валовые затраты по 252 грн. в сутки на лицо (а при прежних прогнозных курсах - по 231 грн. и 160 грн. соответственно). Причем не только по возвращении командированных, но и при выдаче авансов в гривнях (что, как мы упоминали, является нарушением, пусть и нештрафуемым).
Так вот, налоговики, подумав пару-тройку лет****, сподобились наконец сообщить, что они таки поддерживают вышеописанное "историко-теоретическое" толкование Инструкции. В письме от 06.02.2002г. N 773/6/23-5215 ГНАУ потребовала исчислять суточные при "пост-компенсации" в размере
[$40 х курс НБУ на дату выплаты возмещения работнику понесенных им расходов].
Итак, налоговики начинают штрафовать плательщиков за завышение валовых затрат по суточным, а заодно добавляют эти "излишние" суммы к доходам командированных работников и облагают их подоходным налогом. Если кто-то думает, что указанные суммы, не попав в валовые затраты в качестве суточных, могут пойти туда как расходы на оплату труда, то его ждет разочарование. По мнению налоговиков, эти суммы превышения хоть и включаются в фонд оплаты труда*****, все равно являются "суточными", а посему в любом случае места в валовых затратах им - из-за ограничения в п/п 5.4.8 Закона О Прибыли - нет (хотя, на наш взгляд, такие фискальные выводы отнюдь не бесспорны). И хотя суммы подобного "превышения" порой бывают ничтожны, налоговики в такой ситуации применяют минимальный штраф в 170 грн. по п/п. 17.1.3 Закона "О порядке погашения...".
Если быть честными до конца, то следует признать, что определенная логика в позиции ГНАУ имеется. Ведь дело не только в том давнишнем исключении из п. 1.17 вышеприведенной фразы. Сама по себе зависимость гривневых суточных от того, когда именно они выплачиваются (если до командировки, то эквивалент 210-220 грн., если после - то 252 грн.), по мнению автора, выглядит достаточно нелепо.
Но подумаем, как все же избежать штрафов. С нашей точки зрения, стратегия предприятия должна, как всегда, зависеть от того, насколько оно готово к борьбе с налоговой.
Если ввязываться в конфликт оно не желает, то ему придется пересчитать все загрансуточные через $, как того требует ГНАУ, а разницу либо "повесить" на задолженность работников (с последующим зачетом с зарплатой), либо - если нет и желания серьезно ссориться с работниками - обложить ее подоходным налогом и пенсионным с соцстрахами. В первом случае с работника взыскивается вся сумма, во втором - только подоходный с нее (+ пенсионный сбор с соцстрахами).
Далее следует стремиться проскочить под "амнистирующую" норму п. 17.2 Закона "О порядке погашения...", для чего требуется представить уточненные декларации о прибыли за все периоды, когда суммы суточных "неверно" списывались в налоговом учете. За периоды, в которых возникли недоплаты, надо суммы этих недоплат перечислить. Кроме того, итоговые корректировки валовых затрат в сторону уменьшения (или увеличения******) необходимо будет провести в декларации за текущий квартал, как того требуют нормы налогового разъяснения, утвержденного приказом ГНАУ от 10.09.2001г. N360.
Только так можно будет застраховать себя от штрафов (в том числе и от административных).
Но если фирма готова сражаться, то, разумеется, никаких корректировок делать не нужно (если речь не идет о командировочных авансах). Тогда следует спокойно дожидаться проверки, готовясь к апелляционному согласованию налоговых обязательств, Естественно, следует запастись аргументами в пользу правильности "252-гривневой" линии по-ведения.
Доводы в этом случае могут быть, например, следующими. Если бы Кабмин хотел выразить загрансуточные в долларах, он указал бы это прямо и вообще не фиксировал бы суточные в гривнях. В п. 4 Постановления N 663 и в п. 1.2 разд. II Инструкции говорится о "пересчете в доллары" только в отношении авансов. Об обязательности же такого пересчета в ситуациях, описанных в п. 1.17 раздела II Инструкции, там даже не упоминается. Нет такого требования и в 663-м Постановлении КМУ. Из всего этого можно сделать вывод, что суточные в долларах были придуманы именно для авансов - чтобы гарантировать работникам перед отъездом реальный размер суточных в инвалюте (так как $ является более стабильной валютой, чем гривня). Прогнозный же курс ввели для того, чтобы при этом упростить расчеты авансов, но дискриминировать окончательную гривневую сумму суточных у авторов Инструкции и в мыслях не было.
Кроме того, следует показать проверяющим письмо Минфина от 16.05.2001г. N041-407-349/13- 3295, в котором, в частности, говорится:
"В соответствии со статьей 12 Закона Украины "Об оплате труде" гарантии и компенсации работникам в случае служебных командировок, установленные Кодексом законов о труде Украины и другими актами законодательства, являются минимальными государственными гарантиями.
"..."
Исходя из приведенного размер суточных расходов, возмещаемых работникам, направленным в командировки предприятиями всех форм собственности, не может быть ниже норм суточных расходов, установленных указанным Постановлением Кабинета Министров Украины от 23.04.99 г. N 663 "О нормах возмещения расходов на командировки в пределах Украины и за границу".
А посему выплата суточных после командировки в размерах менее 252 грн. является прямым нарушением норм законодательства.
Ну и не следует забывать о п/п. 4.4.1 Закона "О порядке погашения...", согласно которому любое разночтение должно толковаться в пользу плательщика.
В общем, желаем осторожным - смелости, а смелым - удачи, так как борьба им предстоит нелегкая. ______________________________
* См., например, консультацию ведущего экономиста-финансиста Валютно-экономического управления Минфина Л. Бабенко в газете "Праця і зарплата" N 25/99.
** Речь идет о стандартной ситуации, когда в гостиничные счета не включается оплата питания. Как раз для нее суточные и установлены в размере 252 грн.
*** Этот прогнозный курс установлен Кабмином на 2001 год, но "стихийно" продолжает действовать и поныне, потому что до сих пор нет нового.
**** Столь долгое молчание ГНАУ, кстати, наводит на мысль о преднамеренности (дескать, пускай там народ понавыдает гривневых загрансуточных- а уж потом мы их прижучим). Между прочим, в 1999-м и начале 2000 года ГНАУ помалкивала еще и потому, что прогнозный курс тогда был занижен и ситуация получалась обратная: следуя "неправильному" (как теперь выяснилось) алгоритму, предприятия занижали свои валовые затраты.
***** Согласно п. 2.34 Инструкции по статистика заработной платы, утвержденной приказом Минстата от 11.12.95г. N323.
****** Возможно и такое, если речь идет о давних периодах, когда "долларовые" суточные выходили больше кабминовских гривень.
"Бухгалтер"
N 18 (162), май (II) 2002 г.
Подписной индекс 74201