КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНА В ЗАКАРПАТСКОЙ ОБЛАСТИ
На что следует обратить внимание
при составлении
декларации о прибыли
ВОПРОС: Нами перечислен аванс в уплату за товары согласно контракту с партнером-нерезидентом, который расположен на территории оффшорных зон, но с 14.02.2002 г. изменен перечень и страна, где расположен наш партнер, не попала со старого перечня оффшорных зон в новый. Какие особенности налогового учета и отражения в налоговой отчетности при этом возникают?
ОТВЕТ: Согласно пп.18.3 Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" (далее - Закон о прибыли) в состав валовых расходов включается 85% стоимости импортированных из оффшорных зон товарно-материальных ценностей. При этом датой возникновения валовых расходов считается дата перечисления денежных средств или предоставления других видов компенсации в оплату стоимости таких ТМЦ, то есть в данном случае действует "кассовый метод" отражения валовых расходов. Специальными правилами, которые установлены ст.18 Закона о прибыли, предусмотрены особенности учета валовых расходов по операциям с нерезидентами, расположенными в оффшорных зонах.
При приобретении товаров (работ, услуг) у нерезидентов, расположенных в оффшорных зонах, начиная с 01.03.2000 г. валовые расходы покупателя резидента увеличиваются на сумму, составляющую 85% стоимости этих товаров (работ, услуг), в тот налоговый период, в течение которого состоялась оплата таких товаров (работ, услуг). Эти расходы отражаются в декларации о прибыли предприятия в строках 2, 7 или 10 приложения "Ж" и подлежат корректировке в соответствии с положениями п.5.9 Закона о прибыли.
В соответствии с п.4.9 Порядка составления декларации о прибыли предприятия, утвержденного приказом ГНАУ от 08.07.97 г. N 214 и зарегистрированного в Минюсте Украины, с целью налогообложения учет прироста (убыли) товарных запасов, материальных ресурсов и малоценных предметов (далее - запасы) ведется только относительно тех ТМЦ, расходы на приобретение которых в соответствии с Законом о прибыли включаются в состав валовых расходов.
Таким образом, стоимость запасов, приобретенных у нерезидентов, расположенных в оффшорных зонах, учитывается при расчете прироста (убыли) балансовой стоимости запасов только после включения расходов на их приобретение в валовые расходы, то есть после оплаты стоимости таких товаров.
Кроме того, с целью налогообложения при расчете первичной стоимости (себестоимости) запасов следует учитывать, что такая составляющая себестоимости запасов, приобретенных у нерезидентов, расположенных в оффшорных зонах, как цена приобретенных товаров, учитывается в налоговом учете в сумме, составляющей 85% цены товаров.
При этом плательщик ведет отдельный учет прироста (убыли) балансовой стоимости таких ТМЦ и отражает сумму прироста в строке 33.1 приложения "Л", а сумму убыли - в строке 4 приложения "Ж" в связи с тем, что учет прироста (убыли) балансовой стоимости осуществляется на основании данных бухгалтерского учета (в котором стоимость приобретенных в оффшорных зонах ТМЦ будет отражена в размере 100%), то для целей налогового учета необходимо вести отдельную ведомость для учета таких ценностей, в которой их стоимость будет отражена в размере 85%.
Как вы знаете, распоряжением КМУ от 14.02.2002 г. N 53-р был обнародован новый перечень оффшорных зон. Поэтому начиная с 14.02.2002 г. при перечислении авансов в страны, которые не попали со старого перечня оффшорных зон в новый, в состав валовых расходов включается их стоимость в размере 100%. Однако, если оплата в такие страны была перечислена до 14.02.2002 г., то предприятие имело право включить в состав валовых расходов только 85% их стоимости.
Следовательно, стоимость оплаченных в отчетном периоде материалов, сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов в пользу нерезидентов, расположенных на территории оффшорных зон, или при осуществлении расчетов через таких нерезидентов, или через их банковские счета независимо от того, осуществляется ли такая выплата (в денежной или иной форме) непосредственно или через других резидентов или нерезидентов как за национальную, так и за иностранную валюту, отражается в строке 12 декларации о прибыли, который наполняется на основании строки 2 приложения "Ж", с учетом вышеуказанного.
Светлана ЕВМЕНЕНКО,
главный государственный
налоговый инспектор
"Все о бухгалтерском учете" N 54 (721) от 14 июня 2002 г.