КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ДЕСНЯНСКОМ РАЙОНЕ Г.КИЕВА
Возврат товаров:
отражение в Декларации по НДС и налоговой накладной
ВОПРОС: Наше предприятие в декабре 2001 года отгрузило свою продукцию универмагу. Соответственно отражены валовые доходы и обязательства по НДС. В связи с закрытием универмага на ремонт 29.03.2002 г. нам возвращена непроданная часть товаров. Как внести изменения в налоговую отчетность?
ОТВЕТ:
1. НДС
Как определено положениями п.4.5 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР в случае, когда после продажи товаров (работ, услуг) осуществляется любое изменение суммы компенсации за продажу товаров (работ, услуг), включая перерасчет в случаях возврата проданных товаров или права собственности на такие товары продавцу налог, начисленный в связи с такой продажей, пересчитывается в соответствии с изменениями базы налогообложения. При этом продавец уменьшает сумму налогового обязательства на сумму излишне начисленного налога, а покупатель соответственно увеличивает сумму налогового обязательства на такую же сумму в период, в течение которого была уменьшена сумма компенсаций продавцу.
В случае возврата товаров к налоговой накладной, выписанной на дату возникновения налоговых обязательств, оформляется расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной в двух экземплярах по форме согласно приложению N 2 к налоговой накладной. Это предусмотрено п.20 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. N 165.
Оригинал расчета корректировки предоставляется покупателю товаров (работ, услуг), а копия остается у продавца, то есть у Вашего предприятия.
Расчет корректировки составляется исключительно продавцом - лицом, которое является налогоплательщиком, с обязательным включением указанных корректировок до изменения налоговых обязательств и одновременным отражением в Книге учета продажи с отрицательным или положительным значением.
Соответственно в декларации по налогу на добавленную стоимость за период, в котором состоялся возврат ранее отгруженной продукции предприятию, заполняется строка 8 "Корректировка на основе предыдущих отчетных периодов" со знаком "-". При этом в обязательном порядке предоставляется приложение N 2 к декларации "Расчет корректировки сумм НДС", как предусмотрено п.5.6 Порядка заполнения и предоставления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. N 166.
2. Налог на прибыль
Что касается отражения в налоговом учете уменьшения суммы валовых доходов на стоимость возвращенных в марте товаров, то руководствуясь разъяснениями, предоставленными письмом ГНА Украины от 26.12.2001 г. N 8303/6/15-1116, стоимость продажи таких товаров, которая была предварительно отражена в строке 1.1 Приложения А к Декларации, отражается со знаком "-" в строке 8 Декларации и, соответственно, в строке 8.6 Приложения Е.
Следует также отметить, что п.5.9 ст.5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР предусмотрена обязанность ведения плательщиком налога на прибыль учета прироста (убыли) балансовой стоимости товаров (кроме активов, подлежащих амортизации, ценных бумаг и деривативов), материалов, сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции. Порядок ведения этого учета утвержден приказом Министерства финансов Украины от 11.06.98 г. N 124 (далее - Порядок N 124).
Возвращенная универмагом продукция будет оприходована предприятием и отразится в Приложении 1 к Порядку N 124. Следовательно, остатки материальных ресурсов на конец отчетного периода увеличатся, что приведет к соответствующему уменьшению валовых расходов.
Обращаем Ваше внимание, что письмом Министерства финансов Украины от 22.02.2002 г. N 051/291/50/83/288 разъяснено, что готовая продукция может быть разной модификации и существенно отличаться друг от друга по составу материальных запасов, израсходованных на их изготовление. Поэтому при заполнении Ведомостей по строке 013 (готовая продукция) Приложения 1 следует указывать стоимость материальных ресурсов с учетом доли (удельного веса) запасов, израсходованных на ее изготовление, соответственно по каждому типу готовой продукции.
Антонина КИСЕЛЕВА,
главный государственный
налоговый инспектор
"Все о бухгалтерском учете" N 54 (721) от 14 июня 2002 г.