КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА ІНСПЕКЦІЯ ПЕЧЕРСЬКОГО РАЙОНУ М.КИЄВА
Чи підлягають обкладенню податком на прибуток доходи,
що надійшли на спецрахунок неприбуткових організацій
ПИТАННЯ: У газеті "Праця і зарплата" (N6 (298) за лютий 2002 р.) було надруковано роз'яснення, за яким неприбуткові організації обкладаються податком на прибуток, а в журналі "Бухгалтерская неделя" - ні. То чи підлягають обкладенню податком на прибуток доходи, що надійшли на спецрахунок неприбуткових організацій?
ВІДПОВІДЬ: Абзацом "а" пп.7.11.1 п.7.11 ст.7 Закону України від 22.05.97 р. N283/97-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (із змінами та доповненнями) встановлено, що до неприбуткових установ і організацій належать органи державної влади України, органи місцевого самоврядування та створені ними установи або організації, що утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів, тобто бюджетні установи, які фінансуються з бюджету.
Від оподаткування звільняються доходи таких неприбуткових організацій, отримані у вигляді коштів або майна, що надходять безоплатно або у вигляді безповоротної фінансової допомоги чи добровільних пожертвувань; пасивних доходів; коштів або майна, що надходять до таких неприбуткових організацій як компенсація вартості отриманих державних послуг.
За пп.7.11.8 п.7.11 ст.7 зазначеного Закону доходи неприбуткових організацій, визначених в абзаці "а" пп.7.11.1, у тому числі закладів і установ орвіти, науки, культури, охорони здоров'я, а також архівних установ, які утримуються за рахунок бюджету, спрямовуються до складу кошторисів (на спеціальний рахунок) на утримання таких неприбуткових організацій і використовуються виключно на фінансування видатків такого кошторису (включаючи фінансування господарської діяльності згідно з їхніми статутами), розрахованого і затвердженого в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України. Якщо за наслідками звітного (податкового) року доходи кошторису на утримання зазначених організацій перевищують суму визначених кошторисом витрат, сума перевищення враховується в складі кошторису наступного року. При цьому із суми перевищення доходів над витратами зазначених неприбуткових організацій податок на прибуток, передбачений у п. 10.1 ст. 10 цього Закону, не сплачується.
Перелік платних послуг, які можуть надаватись зазначеними закладами, встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Водночас пп.7.11.9 п.7.11 ст.7 Закону встановлено, якщо неприбуткова (бюджетна) організація чи установа одержує дохід з інших джерел, ніж визначені пп.7.11.2 цього пункту, така неприбуткова (бюджетна) організація чи установа зобов'язана сплатити податок на прибуток, що визначається як сума доходів, одержаних з інших джерел, зменшена на суму витрат, пов'язаних із одержанням таких доходів, але не більше від суми таких доходів. Під час визначення сум оподатковуваного прибутку сума амортизаційних відрахувань не враховується.
Статтею 6 Закону України від 17.02.2000 р. N1458-III "Про Державний бюджет України на 2000 рік" встановлено, що до доходів спеціального фонду Державного бюджету України на 2000 р. зараховувались зараховувались власні надходження установ і організацій, які утримувались за рахунок коштів державного бюджету, в тому числі; спеціальні кошти установ і організацій; кошти, одержані бюджетними установами і організаціями на виконання деяких доручень; інші власні надходження бюджетних установ і організацій.
Проте не було призупинено чинність п.7.11 ст.7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".
Оскільки цим Законом визначено доходи, котрі звільняються від оподаткування в бюджетних установах, зареєстрованих як неприбуткові установи і організації, та враховуючи, що Законом України "Про Державний бюджет України на 2000 рік" не призупинено чинність п.7.11 ст.7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", то до спеціального фонду державного бюджету в 2000 р. зараховувалися без оподаткування лише ті кошти, що надходили до бюджетних установ відповідно до нормативно-правових актів, затверджених Кабінетом Міністрів України. Щодо інших надходжень бюджетних установ, то вони вважалися доходом від госпрозрахункової діяльності і лише після оподаткування зараховувалися до спеціального фонду державного бюджету України.
Такий порядок був чинним до ухвалення Закону України від 07.12.2000 р. N2120-III "Про Державний бюджет України на 2001 рік".
Пунктом 18 ст.31 Закону України "Про Державний бюджет України на 2001 рік" установлено, що до надходжень спеціального фонду Державного бюджету України на 2001 р. належать власні надходження установ і організацій, котрі утримуються за рахунок коштів державного бюджету України.
Пунктом 3 ст.39 Закону України "Про Державний бюджет України на 2001 рік" визначено, що до доходів спеціального фонду бюджетів Автономної Республіки Крим, областей, м.Києва і Севастополя на 2001 р. належать власні надходження бюджетних установ і організацій, які утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів.
З ухваленням Закону України "Про Державний, бюджет України на 2001 рік" у 2001 р. власні надходження бюджетних (неприбуткових) установ і організацій, які фінансуються з відповідних бюджетів, у разі коли такі надходження зараховуються до спеціального фонду відповідних бюджетів, не підлягають обкладенню податком на прибуток.
Водночас п.6 ст.2 Бюджетного кодексу України від 21.06.2001 р. N 2542-III, котрий набрав чинності 25 липня 2001 р., встановлено, що бюджетна установа - це орган, установа чи організація, визначені Конституцією України, а також установа чи організація, створена в установленому порядку органами державної влади або органами місцевого самоврядування, що повністю утримується за рахунок відповідного державного бюджету чи місцевих бюджетів. Бюджетні установи є неприбутковими.
Отже, після набрання чинності Бюджетним кодексом України всі бюджетні установи і організації визнано неприбутковими. Тому всі передбачені кошторисом надходження зараховуються до спеціального фонду відповідного бюджету і не підлягають обкладенню податком на прибуток.
Наказом ДПА України від 11.10.2001 р. N409 затверджено Податкове роз'яснення про порядок оподаткування власних надходжень бюджетних установ і організацій у 2000-2001 роках, яким установлено, що в 2001 р. власні надходження бюджетних (неприбуткових) установ і організацій, які фінансуються з відповідних бюджетів, не підлягають обкладенню податком на прибуток, якщо такі надходження передбачено кошторисом і вони зараховуються до спеціального фонду відповідних бюджетів.
Л.КІРЄЄВА,
головний державний
податковий інспектор
Праця і зарплата N 20 (312), травень 2002 р.
Підписний індекс 30214