Як відобразити в бухгалтерському обліку
навчання працівників за профілем
ПИТАННЯ: Як відобразити в бухгалтерському обліку навчання працівників за профілем? Які витрати можна віднести до валових витрат?
ВІДПОВІДЬ: Відповідно до п.5.2.1 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" у редакції від 22.05-97 р. N283/97-ВР (зі змінами та доповненнями) до складу валових витрат підприємство може віднести будь-які витрати, сплачені (нараховані) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва.
Витрати, пов'язані з професійною підготовкою, перепідготовкою за профілем, не в повній сумі належать до складу валових витрат, хоча й пов'язані вони з веденням виробництва.
Згідно з п.5.4.2 ст.5 Закону до складу валових витрат належать витрати платника податку, пов'язані з професійною підготовкою або перепідготовкою фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку, в українських закладах освіти, за профілем такого платника податку. Винятком є фізичні особи, пов'язані з таким платником податку. Обмеження щодо віднесення таких сум до складу валових витрат викладено в постанові Кабінету Міністрів України від 24.12.97 р. N1461. До складу валових витрат можна віднести витрати на професійну підготовку або перепідготовку фізичних осіб за профілем такого платника в розмірі до 2% фонду оплати праці звітного періоду.
Згідно із Законом про оподаткування прибутку підприємств пов'язана особа це:
- фізична особа або члени сім'ї фізичної особи, які контролюють платника податків. Членами сім'ї фізичної особи є чоловік або жінка, а також чоловік або жінка будь-якого прямого родича фізичної особи або її чоловіка (жінки);
- посадова особа платника податку, яка уповноважена здійснювати від імені платника податку юридичні дії, спрямовані на зміни або припинення правових відносин, а також члени її сім'ї.
За виконання цих умов такі суми не належать до доходу фізичної особи. Обов'язковою умовою при цьому є те, що кошти мають перераховуватись на рахунки навчальних закладів.
Порядок оподаткування вартості навчання визначено в листі ДПА України від 30.08.2001 р. N 11715/7/17-0517 "Щодо порядку оподаткування вартості навчання (підвищення кваліфікації) спеціаліста у вищому учбовому закладі та віднесення цих коштів на валові витрати".
У бухгалтерському обліку операції відобразяться так:
+-----------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Зміст господарської¦ Кореспонденція¦ Сума,¦ Валові ¦
¦з/п¦ операції ¦ рахунків ¦ грн. ¦ витрати ¦
¦ ¦ +---------------¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦Дебет ¦ Кредит ¦ ¦ ¦
+---+--------------------+------+--------+-------+----------¦
¦ 1 ¦Сплачено за навчання¦ 371 ¦ 631 ¦1000,00¦У межах 2%¦
¦ ¦ за профілем ¦ ¦ ¦ ¦ фонду ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ оплати ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ праці ¦
+---+--------------------+------+--------+-------+----------¦
¦ 2 ¦Віднесені витрати на¦ 92 ¦ 371 ¦1000,00¦ ¦
¦ ¦ адміністративні ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ витрати ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+
Праця і зарплата N 20 (312), травень 2002 р.
Підписний індекс 30214