Определение обычной цены налогоплательщиком
Данная консультация интересна тем, что в ней затронут вопрос определения обычной цены при экспортно-импортных операциях, поскольку на нерезидентов распространяется действие п.п.7.4.3. Закона о налогообложении прибыли. При проверках подобного рода операций работники налоговой службы применяют обычные цены и доначисляют суммы налогов и финансовых санкций.
В свою очередь, налогоплательщик, применяя правило обычной цены, должен учитывать, что обязанность обосновать уровень обычных цен, определенных для применения их в налоговых целях, и доказать такое обоснование налоговым органам за их запросом, возлагается на него.
ВОПРОСЫ: 1. Распространяется ли действие п.7.4.3. Загона о налогообложении прибыли на операции с нерезидентами (Россия)?
2. Имеет ли право налогоплательщик:
2.1. при определении "обычной цены" (п.1.20 Закона о налогообложении прибыли) использовать методику отличную от указанной в Указе Президента "О некоторых мерах по дерегулированию предпринимательской деятельности" № 817 от 23.07.98г.
2.2. при определении "обычной цены" использовать по своему усмотрению, любой из нижеперечисленных нормативных актов:
- п.13 Указа Президента "О некоторых мерах по дерегулированию предпринимательской деятельности" N 817 от 23.07.98, согласно которому индикативные или обычные цены на товары (работы, услуги) для применения их в налоговых или таможенных целях устанавливаются на основании статистической оценки уровня цен реализации таких товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке Украины, которая проводится уполномоченным государственным органом в определенном им порядке. Индикативные или обычные цены не могут устанавливаться органами исполни тельной власти, которые используют их для начисления и взыскания налогов и сборов (обязательных платежей) и неналоговых платежей, кроме случаев отсутствия статистических данных об уровне цен на отдельные виды товаров (работ, услуг).
- п.1 Порядка обращения взыскания на движимое имущество, которое находится в налоговом залоге...", утвержденного Постановлением Кабинета Министров Украины N941 от 22.06.98г., согласно которому обычная цена - цена, которая составляет не менее чем 85 процентов средневзвешенной цены реализации аналогичной продукции по любым соглашениям купли-продажи, заключенным налогоплательщиком в течение 60 календарных дней, которые предшествовали дате реализации.
- п. 1.9 Порядка составления расчета налога на прибыль нерезидента, утвержденного Приказом ГНАУ N 274 от 31.07.97 г., согласно которому обычная цена определяется постоянным представительством на основании контрактов, заключенных нерезидентом с резидентами Украины. В случае невозможности на основании контрактов определить обычную цену на товары (работы, услуги) нерезидента, обычной ценой считается опубликованная цена на аналогичные товары (работы, услуги) резидентов Украины. При этом опубликованной ценой является цена, которая указывается, в частности, в печатных рекламных материалах, статистических сборниках, а также цены, установленные по результатам выборочного исследования цен. Если деятельность постоянного представительства заключается только в продаже им товаревг результатов работ или услуг исключительно нерезиденту, то обычной ценой есть опубликованная цена, по которой продажу аналогичных товаров, работ и услуг в данном налоговом периоде осуществляли субъекты предпринимательской деятельности Украины.
Мнение специалиста
Исходя из формулировки, содержащейся в пп.7.4.3 п.7.4 ст.7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (далее - Закон о налоге на прибыль), его нормы распространяются на операции не только с юридическими лицами, не являющимися плательщиками налога на прибыль (предусмотренного Законом о налоге на прибыль), но и на операции с лицами, уплачивающими налог по другим, нежели плательщик, ставкам.
К таким лицам относятся и нерезиденты. А потому будет вполне логичным применение норм п.п.7.4.3 п.7.4 ст.7 Закона о налоге на прибыль к налогообложению операций с нерезидентами (Россия). Такого же мнения придерживаются и налоговые органы, и убедительных аргументов против такого подхода нет.
В преамбуле к статье 1 Закона о налоге на прибыль указано, что в этом законе термины употребляются в том значении, которое дано статьей 1 этого закона. Пункт 1.20 ст. 1 Закона о налоге на прибыль дает как определение термина "Обычная цена", так и устанавливает методику ее определения, а также порядок разрешения спорных вопросов с налоговыми органами по этому вопросу. Так, в частности, следует отметить, применяя правило обычной цены, следует учитывать, что обязанность обосновать уровень обычных цен, определенных налогоплательщиком для применения их в налоговых целях, и доказать такое обоснование налоговым органам за их запросом, возлагается на налогоплательщика.
Что касается Указа Президента от 23.07.98г. N817, то нормы статьи 13 Указа не устанавливают методику определения обычной цены. В статье 13 Указа оговорено, что обычные цены устанавливаются на основании статистической оценки уровня цен реализации (товаров, работ, услуг) на внутреннем рынке Украины уполномоченным государственным органом в установленном им порядке. То есть, статья 13 Указа N817 определяет не уровень, а основания установления обычной цены, И налогоплательщик, воспользовавшись статистическими данными, взяв их за основу, может обосновать свой уровень "обычной цены", исходя из конкретных условий производства, вида деятельности и т.п.
Таким образом, налогоплательщиком может быть использована информация об уровне цен на товары, работы, услуги, подготавливаемая и предоставляемая органами статистики в соответствии со статьей 12 Закона Украины от 17.09.92г. N 2614 "О государственной статистике", а также, - до 08.11.2000г., - согласно Постановления КМУ от 03.08.1998г. N 1214, а с 08.11.2000г. согласно Постановлению КМУ от 08.11.2000г. N1659, утвердившему "Положение о проведении статистических наблюдений и предоставления органами государственной статистики услуг на платной основе".
В случае отсутствия в органах статистики информации об уровне цен на интересующие товары, работы, услуги, уровень цен может быть определен самостоятельно: Обычно для этого используются данные сборников прайс листов, публикуемых специализированными изданиями.
В отношении возможного выбора одного из определений "обычной цены", используемых в различных нормативных актах:
Нормы п. 1.20 ст.1 Закона о налоге на прибыль носят общий характер и применяются для обоснования уровня "обычной цены" в случае совершения операций, подпадающих под особый порядок регулирования стоимостной величины валовых доходов и валовых расходов плательщиков налога на прибыль. Нормы Указа N817 устанавливают основания такого обоснования "обычной цены".
Что касается определений "обычной цены", установленных в "Порядке обращения взыскания на движимое имущество, которое находится в налоговом залоге" (Постановление КМУ от 22.206.98г. N941) и в "Порядке составления расчета налога на прибыль нерезидента"(Приказ ГНАУ от 31.07.97г. N274), то они используются исключительно в целях применения указанных Порядков.
"Адвокат бухгалтера" N 10(16), май 2002 г.
Подписной индекс 23311