Комментарий к письму Государственной налоговой администрации Украины
N 7198/7/21-0217 от 29.04.2002 г.
Когда платить налог,
если последний день подачи декларации - выходной
Вопрос, затронутый в комментируемом письме ГНАУ (далее - письмо N 7198), как говорится, принципиальный. Так с какого же дня следует отсчитывать 10 календарных дней, в течение которых надо уплатить налоговое обязательство, если налоговую декларацию предоставляют не на 20-й (40-й, 60-й) день, а, допустим, на 22-й (42-й, 62-й) календарный день, следующий за отчетным месяцем (кварталом, годом)?
В письме N 7198 на примере уплаты акцизного сбора за март 2002 года* сделан однозначно-безаппеляционный вывод: несмотря на то, что срок подачи расчета акцизного сбора за март попадает на выходной (и из-за этого согласно пп.4.1.5 Закона "О порядке погашения..." от 21.12.2000 г. N 2181-III (далее - Закон N 2181) он переносится на два дня вперед (на 22 апреля)), налог следует платить все равно по принципу "20 + 10", т.е. не позднее 30-го календарного дня, следующего за отчетным месяцем (в данном случае - 30 апреля т.г.).
И хотя последний день уплаты налогового обязательства по акцизному сбору за март 2002 года, действительно, 30 апреля т.г., с самой концепцией, изложенной в письме N 7198, мы не согласны!
Если бы 2 мая был не праздничным, а обычным (рабочим) днем, то по Закону N 2181 уплатить акцизный сбор можно было, по нашему мнению, и в этот день, т.е. на 10-й день после реально разрешенного предельного срока подачи отчетности за март. Но 1 - 6 мая 2002 года были выходными (праздничными) днями. Так как Закон N 2181 для таких ситуаций предусматривает только перенос сроков предоставления деклараций, но не уплаты налоговых обязательств, то поэтому и рассчитаться с государством по акцизу за март т.г. надо было накануне майских каникул, т.е. 30 апреля.
Кстати, впереди у нас июль и октябрь! 20-е число в этих месяцах также попадает на выходной (соответственно субботу и воскресенье). Когда же необходимо будет уплатить акцизный сбор за июнь и сентябрь 2002 года? 30-го июля и 30 октября? Мы полагаем, что нет.
Конечные сроки уплаты налогов в пп.5.3.1 Закона N 2181 (см. продублированный 1-й абзац указанного подпункта Закона N 2181 в третьем абзаце письма N 7198) привязаны не столько к пп.4.1.4, сколько к последнему дню предельного срока подачи деклараций. Подпункт 4.1.4 устанавливает общие сроки предоставления деклараций, которые в некоторых случаях (оговариваемых в пп.4.1.5 Закона N 2181) корректируются (продлеваются). В Законе N 2181 пп.4.1. 4 нельзя читать без учета норм пп.4.1.5, так как последний дополняет первый и неразрывно с ним связан. Следовательно, законодатели, давая в пп.5.3.1 ссылку на пп.4.1.4, негласно ссылались и на его "приложение" пп.4.1.5. По крайней мере, для нас это очевидно.
Таким образом, сроки уплаты акцизного сбора (а также сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства и др. налогов и сборов, уплату которых регулирует Закон N 2181) за июнь и сентябрь 2002 года - 10 календарных дней, следующих после предельных сроков предоставления налоговых деклараций за эти отчетные месяцы, т.е. 1 августа (22 июля + 10 дней) и 31 октября (21 октября + 10 дней) соответственно. ____________________
* Разумеется, в письме N 7198 речь идет о тех, кто платит акцизный сбор по общим правилам, установленным Законом N 2181, а не в особые специфические сроки, оговариваемые в пунктах 6.2 - 6.6 Положения о порядке начисления, сроках уплаты и предоставления акцизного сбора, утвержденного приказом ГНАУ от 19.03.2001 г. N 111. К примеру, предприятия - производители табачных изделий уплачивают акцизный сбор до 16 числа, следующего за отчетным месяцем, а предприятия - производители алкогольных напитков в случае реализации алкогольных напитков, изготовленных без использования этилового спирта, - на третий рабочий день после продажи такого хмельного.
"Все о бухгалтерском учете" N 53 (720) от 12 июня 2002 г.