Порядок
организации благотворительной деятельности
Благотворительность стала характерной чертой современной общественной жизни, а благотворительные организации - тем социальным институтом, через который осуществляется негосударственная поддержка социально незащищенных и малообеспеченных слоев населения. Как зарегистрировать благотворительную организацию, как организовать ее деятельность в соответствии с нормами действующего законодательства? На эти и другие вопросы вы найдете ответы в данной статье.
Основополагающим нормативным актом, который регулирует вопрос благотворительной деятельности, является Закон Украины "О благотворительности и благотворительных организациях" от 16.09.97 г. N 531/97-ВР (далее - Закон N 531). В ст.1 этого Закона даны определения основных терминов:
- благотворительность - добровольное бескорыстное пожертвование физических и юридических лиц в предоставлении приобретателям материальной, финансовой, организационной и другой благотворительной помощи, специфическими формами которой являются спонсорство и меценатство;
- благотворительная деятельность - бескорыстная деятельность благотворительных организаций, не предусматривающая получения прибылей от этой деятельности;
- благотворительная организация - негосударственная организация, главной целью деятельности которой является осуществление благотворительной деятельности в интересах общества или отдельных категорий лиц.
По сфере деятельности Закон N 531 выделяет 3 категории благотворительных организаций:
- международные (деятельность которых распространяется, кроме Украины, на территорию хотя бы одного государства);
- всеукраинские (деятельность которых распространяется на территорию всей Украины с организацией представительств в большинстве областей страны);
- местные (деятельность которых распространяется на территорию соответствующего региона или административно-территориальной единицы).
Кроме того, по своим организационно-правовым формам благотворительные организации делят на:
- членские благотворительные организации;
- благотворительные фонды;
- благотворительные учреждения;
- другие благотворительные организации (фундации, миссии, лиги).
Порядок
регистрации благотворительной организации
Государственная регистрация
Учредителями благотворительной организации могут выступать физические лица (граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства) и юридические лица независимо от форм собственности. Закон N 531 допускает также возможность учреждения благотворител ьной организации одним человеком. Исключение составляют органы государственной власти и местного самоуправления , государственные и коммунальные предприятия, учреждения и организации, которые финансируются из государственного бюджета, - им выступать учредителями благотворительных организаций запрещено.
Порядок государственной регистрации благотворительных организаций обусловлен статьей 8 Закона N 531 и Положением о порядке государственной регистрации благотворительных организаций, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 30.03.98 г. N 382 (далее - Положение N 382).
В соответствии со статусом благотворительной организации ее регистрация осуществляется:
- относительно международных и всеукраинских организаций - Министерством юстиции Украины;
- относительно местных благотворительных организаций или филиалов (представительств) всеукраинских и международных организаций - местными органами Министерства юстиции (областными, городскими, районными и др. управлениями юстиции в зависимости от сферы деятельности благотворительной организации).
В случае охвата местной благотворительной организацией нескольких административно-территориальных единиц ее государственная регистрация осуществляется по месту нахождения исполнительного органа (п.2 Положения N 382).
Регистрация в органах
государственной статистики
Регистрация благотворительной организации в органах государственной статистики осуществляется в соответствии с Положением о Едином государственном реестре предприятий и организаций Украины, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 22.01.96 г. N 118 (далее Постановление N 118). Поскольку благотворительная организация после государственной регистрации приобретает статус юридического лица (ст.8 Закона N 531), она подлежит учету в Государственном реестре (п.З Постановления N 118).
Документы подают в территориальный орган государственной статистики (п. 8 Постановления N 118), которым в 5-дневный срок по запросу заказчика будет выдана справка о включении в Государственный реестр.
Регистрация в социальных фондах
Поскольку текущую деятельности благотворительной организации осуществляет административно-исполнительный орган, который формирует аппарат управления, на работников которого, в свою очередь, распространяется законодательство Украины о труде, социальном обеспечении и социальном страховании (ст. 17 Закона N 531), благотворительная организаций подпадает под категорию плательщиков сбора на обязательное государственное пенсионное страхование (общественные и прочие учреждения и организации, объединения граждан и другие юридические лица, использующие труд наемных работников), а значит, подлежит регистрации в органах Пенсионного фонда. Данная регистрация проводится в соответствии с положениями Инструкции N 4-6, утвержденной постановлением Правления Пенсионного фонда Украины от 03.06.99 г Регистрация осуществляется в 10-дневный срок со дня получения свидетельства о государственной регистрации (принятия решения о создании организации) в органах Пенсионного фонда по месту расположения (юридическому адресу) благотворительной организации.
Благотворительной организации выдается уведомление о регистрации с указанием регистрационного номера плательщика сбора в Пенсионный фонд, а также выдается справка для предъявления в учреждение банка.
Несвоевременная регистрация грозит организации привлечением должностных лиц к административной ответственности и прекращением операций на счетах в банках.
По тем же принципам, что и регистрация в органах пенсионного страхования, осуществляется регистрация в органах социального страхования, включающая:
а) регистрацию в Фонде социального страхования Украины, которая проводится в соответствии с Инструкцией N 11, утвержденной постановлением Правления Фонда социального страхования от 26.08.99 г. Регистрацию в данном случае будет проводить исполнительная дирекция отделения Фонда по месту нахождения благотворительной организации на основании заявления установленной формы. По факту регистрации присваивается регистрационный номер и выдается уведомление о регистрации налогоплательщика (п.3.2 ст.З Инструкции N 11). Инструкцией N 11 установлен 10-дневный срок для подачи документов для регистрации в органах социального страхования со дня получения свидетельства о государственной регистрации или принятия решения об образовании организации (п.3.4 ст.З). В случае отказа от регистрации орган социального страхования, согласно п.З постановления ВРУ N 3290-XII, может прекратить операции на банковских счетах благотворительной организации;
б) регистрацию в Фонде социального страхования на случай безработицы. Последняя осуществляется на основании положений Инструкции N 339, утвержденной приказом Минтруда Украины от 18.12.2000 г., и предусматривает предоставление в центр занятости по месту нахождения организации в 10-дневный срок со дня получения свидетельства о государственной регистрации следующих документов (п.З.2 ст.З Инструкции N 339):
- заявления установленного образца;
- копии свидетельства о государственной регистрации;
- копии справки о присвоении кода по ЕГРПОУ.
После взятия на учет благотворительной организации выдается уведомление с указанием регистрационного номера плательщика страховых взносов;
в) регистрацию в Фонде социального страхования от несчастных случаев, которая осуществляется в соответствии с постановлением Фонда социального страхования от несчастных случаев от 20.04.2001 г. N 12. Регистрация осуществляется в 10-дневный срок со дня получения свидетельства о государственной регистрации. Зарегистрированная организация получает страховое свидетельство с соответствующим регистрационным номером.
Таким образом, поэтапный порядок регистрации благотворительной организации включает:
1. Принятие решения об учреждении организации собранием учредителей (учредителем).
2. Оформление уставных документов.
3. Резервирование (проверку) названия в Информационной базе Министерства юстиции.
4. Государственную регистрацию в органах Министерства юстиции
5. Регистрацию в органах государственной статистики.
6. Регистрацию в органах социального страхования и Пенсионном фонде.
7. Регистрацию в органах государственной налоговой службы.
8. Получение разрешений на изготовление печатей и штампов и открытие текущего счета в банке.
Регистрация в органах
государственной налоговой службы
В соответствии со ст.8 Закона N 531 после получения свидетельства о государственной регистрации благотворительная организация обязана в месячный срок стать на учет в органе ГНС по своему местонахождению.
Регистрация в органах налоговой службы проводится в порядке, предусмотренном Инструкцией о порядке учета налогоплательщиков, утвержденной приказом ГНА Украины от 1 9.02.98 г. N 80 (далее - Инструкция N 80).
Зарегистрированной благотворительной организации выдается справка по форме N 4-ОПП, подтверждающая взятие ее на налоговый учет (п.4.18 Инструкции N 80).
Кроме того, поскольку в соответствии с п.7.11 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее Закон N 283) благотворительная организация может рассчитывать на ряд льгот при обложении налогом на прибыль, она должна зарегистрироваться в Реестре неприбыльных организаций в порядке, предусмотренном Положением о Реестре неприбыльных организаций и учреждений, утвержденном приказом ГНА Украины от 11.07.97 г. N 232 (далее - Приказ N 232). Документы, которые подаются для регистрации в Реестре, включают (п.2.2 ст.2 Приказа N 232):
- заявление по форме 1-РН;
- копию уставных и учредительных документов.
При включении благотворительного учреждения в Реестр неприбыльных организаций ему присваивается признак неприбыльной организации (п.1.4 ст.1 Приказа N 232), определенный в соответствии с приказом ГНАУ N 355 от 03.07. 2000 г. (далее - Приказ N 355). Положениями п.2.1 Приказа N 355 предусмотрено присвоение благотворительным организациям (фондам), созданным для проведения благотворительной деятельности, кода неприбыльного учреждения 0005. Данный код может быть указан в справке по форме 4-ОПП и служить подтверждением внесения благотворительной организации в Реестр неприбыльных учреждений.
Открытие счета в учреждении банка
Осуществляется в соответствии с положениями Инструкции об открытии банками счетов в национальной и иностранной валюте, утвержденной постановлением Правления НБУ от 18.12.98 г. N 527 (далее - Инструкция N 527). Документы на открытие счета лично подают в учреждение банка лица, имеющие право первой {и второй) подписи, с подтверждением соответствующими документами их полномочий и личностей. Поскольку пп.2.2.4 Инструкции N527 (перечень документов, необходимых для открытия текущего счета общественной организацией) содержит ссылочную норму на пп.2.2.1 этой же Инструкции (документы, которые подаются СПД - юридическим лицом), общий пакет документов, который подается для открытия счета благотворительной организацией, остается стандартным.
Особенности налогообложения
деятельности благотворительных организаций
Статьей 8 Закона N 531 предусмотрено, что благотворительная организация обязана стать на налоговый учет в качестве налогоплательщика. Несмотря на то что ст.20 вышеупомянутого Закона для благотворительных организаций "которые существуют лишь на членские взносы и благотворительные пожертвования" предусмотрен целый ряд существенных налоговых льгот ("освобождаются от уплаты налогов и других платежей в бюджет и специальные фонды"), указанное освобождение не может быть применено, поскольку ст. 1 Закона Украины "О системе налогообложения" в редакции от 18. 07.97 г. N 77/97-ВР предусмотрено, что "ставки, механизм взимания налогов и сборов (обязательных платежей) и льготы по налогообложению не могут устанавливаться или изменяться другими законами Украины, кроме законов о налогообложении". Таким образом, благотворительная организация является обычным налогоплательщиком с учетом специфики налогообложения благотворительной деятельности, обусловленной действующим налоговым законодательством.
Налог на прибыль
Как известно, законодательством предусмотрен специальный режим налогообложения для организаций, имеющих статус неприбыльных.
В соответствии с пп.7.11.3 Закона N 283 для подобных учреждений освобождаются от налогообложения следующие доходы:
- денежные средства или имущество, поступающие безвозмездно или в виде безвозвратной финансовой помощи либо добровольных пожертвований;
- пассивные доходы (в толковании абз.2 пп.7.11.13 Закона N 283 это: "доходы, полученные в виде процентов, дивидендов, страховых выплат и возмещений, а также роялти");
- денежные средства или имущество, поступающие таким неприбыльным организациям от осуществления их основной деятельности (в толковании абз.З пп.7.11.13 Закона N 283: "Под термином "основная деятельность" следует понимать деятельность неприбыльных организаций по предоставлению благотворительной помощи, просветительных, культурных, научных, образовательных и прочих подобных услуг для общественного потребления, по созданию системы социального самообеспечения граждан и для других целей, предусмотренных уставными документами, заключенными на основании норм соответствующих законов о неприбыльных организациях. Уставные документы неприбыльных организаций должны содержать исчерпывающий перечень видов их деятельности").
Приведенный перечень доходов, освобожденных от обложения налогом на прибыль для данного класса неприбыльных учреждений, является исчерпывающим. Все прочие доходы (полученные из других источников) подлежат налогообложению на общих основаниях (абз.З пп.7.11.9 Закона N 283).
На практике больше всего споров вызывает толкование термина "основная деятельность", под которой нередко понимают все виды деятельности, включенные в соответствующие положения устава организации. В то же время Закон N 283 содержит прямое указание на ограничение основной деятельности нормами Закона N 531. Ксожалению, оба нормативных акта прямо между собой не корреспондируют и определение "основная деятельность" для благотворительных организаций в Законе N 531 отсутствует, но в нем есть нормы, которыми целесообразно пользоваться для определения направлений, форм осуществления благотворительной деятельности, прав благотворительных учреждений и источников формирования их имущества и денежных средств. В соответствии с ними благотворительная организация может:
- предоставлять благотворительную помощь (разовую, систематическую, на основании заключенных договоров или путем финансирования целевых программ);
- дарить (передавать в безвозмездное или льготное пользование) принадлежащие ей объекты собственности (в т.ч. собственную символику) или брать на себя расходы по содержанию объектов благотворительности;
- организовывать сбор благотворительных пожертвований и реализовывать их путем проведения благотворительных аукционов и лотерей;
- учреждать средства массовой информации, предприятия и организации, заниматься издательской деятельностью.
Главной чертой всей деятельности благотворительной организации является ее бескорыстный характер (ст.1 Закона N 531). Следовательно, исключается любое использование активов благотворительной организации с целью получения прибыли (кроме пассивных доходов).
Таким образом, не могут быть включены в льготируемые как доходы от основной деятельности денежные средства, полученные вследствие:
- передачи имущества в коммерческую аренду (имущество за плату может передаваться лишь приобретателям благотворительной помощи, определенным согласно ст.4 Закона N 531, на льготных условиях);
- реализации имущества, полученного в виде благотворительных пожертвований (кроме благотворительных аукционов и лотерей);
- реализации собственной печатной продукции, если издателем или заказчиком выступает благотворительная организация (передача данной продукции приобретателям может осуществляться лишь безвозмездно).
Если у благотворительной организации возникает необходимость в осуществлении подобных видов деятельности, целесообразно создать дочернее предприятие (что предусмотрено ст.4 Закона), которое будет заниматься обычной предпринимательской деятельностью с перечислением полученных прибылей (за удержанием 30% налога на дивиденды согласно пп.7.8.2 Закона) в адрес благотворительной организации, для которой данные доходы будут выступать в роли "пассивных доходов".
Интересно, что "членские благотворительные организации", прямо предусмотренные ст.6 Закона N 531, выпали из правового регулирования Закона N 283, а поскольку освобождение от налогообложения членских взносов предусмотрено лишь для учреждений, определенных пп.д) пп.7.11.1 Закона (союзы, ассоциации и другие объединения юридических лиц), существуют формальные основания для обложения периодических членских взносов налогом на прибыль на общих основаниях.
Законом дополнительно предусмотрен ряд ограничений как относительно доходов, освобожденных от налогообложения на основании пп.7.11.3 Закона, так и при определении объекта налогообложения для нельготируемыхдоходов, поступающих из других источников, в частности:
- в случае, если доходы неприбыльных организаций, полученные в течение отчетного года из источников, определенных подпунктами 7.11.2-7.11.7 (в т.ч. пп.7.11.3, то есть льготированные доходы), на конец первого квартала следующего за отчетным года превышают 25 процентов от общих валовыхдоходов, полученных втечении такого отчетного года, неприбыльная организация обязана уплатить налог с нераспределенной суммы прибыли по ставке 30 процентов к сумме такого превышения (абз.1 пп.7.11.9 Закона N283). Вчис-ловом примере это будет выглядеть следующим образом: если условный льготируемый доход неприбыльной организации за предыдущий год составил 8000 грн., расходы на содержание аппарата и благотворительность в предыдущем отчетном году составили 3000 грн., в первом квартале отчетного - 2000 грн., нераспределенная сумма дохода на конец I квартала составит 3000 грн., 25% от суммы дохода предыдущего отчетного года составляют: 8000 х 25% = 2000 грн., сумма превышения будет равна: 3000 - 2000 = 1000 грн., которая подлежит налогообложению по ставке 30% и уплате в бюджет налога на прибыль в размере 300 грн.;
- для нельготируемых доходов (в данном случае полученных из других источников, нежели определенные пп.7.11.3 Закона N 283) предусмотрен следующий порядок налогообложения: объектом налогообложения является доход, полученный из других источников и уменьшенный на сумму расходов, связанных с получением такого дохода, при этом понесенные расходы учитываются в размере, который не превышает суммы полученного дохода (абз.З пп.7.11.9 Закона N 283);
- дополнительное ограничение касается амортизационных отчислений, которые не учитываются в ходе определения объекта налогообложения (абз.4 пп.7.11.9 Закона N 283).
Необходимо указать также, что "в случае ликвидации неприбыльной организации ее активы должны быть переданы другой неприбыльной организации соответствующего вида или зачислены в доход бюджета" (пп.7.11.11 Закона N 283).
Принципиальным является сохранение статуса неприбыльной организации, предоставляющего льготы по налогообложению как самому учреждению, так и его благотворителям. Потеря данного статуса может привести к лишению льгот, предусмотренных пп.7.11.3 Закона N 283, кроме того, если "неприбыльные организации будут изъяты из Реестра неприбыльных организаций и учреждений, то денежные средства (оставшиеся) считаются доходом и облагаются налогами на общих основаниях" (п.З Приказа N 355).
Налог на добавленную стоимость
Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168 непосредственно установлена лишь одна льгота для благотворительных организаций , а именно: в подпункте 5.1.21 указано, что освобождаются от налогообложения операции "по предоставлению благотворительной помощи, а именно безвозмездная передача товаров (работ, услуг) лицам, определенным абз."а" и"б" пп.7.11.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", с целью их непосредственного использования в благотворительных целях, а также операции по безвозмездной передаче таких товаров (работ, услуг) приобретателям (субъектам) благотворительной помощи в соответствии с законодательством.
Под безвозмездной передачей следует понимать предоставление товаров (работ, услуг) приобретателям благотворительной помощи без любой денежной, материальной или других видов компенсации благотворительной организации такими получателями или другими лицами, связанными с ними. Нарушение этого правила приравнивается к умышленному уклонению от налогообложения.
Правила маркировки и порядок распределения товаров, полученных в качестве благотворительной помощи, атакже контроля за целевым распределением благотворительной помощи в виде конкретно предоставленных услуг или выполненных работ устанавливаются Кабинетом Министров Украины.
Маркированные товары, полученные с целью предоставления благотворительной помощи, которые продаются за денежные средства или другие виды компенсации, и/или выручка, полученная за такую продажу, подлежат изъятию у недобросовестного продавца и конфискуются в доход государства в установленном порядке.
Не подлежат освобождению от налогообложения операции по предоставлению благотворительной помощи в виде товаров (работ, услуг), облагаемых акцизным сбором, ценных бумаг; нематериальных активов и товаров (работ, услуг), предназначенных для использования в предпринимательской деятельности, перечень которых определяется Кабинетом Министров Украины".
Все другие операции, связанные с передачей права собственности на товары (работы, услуги), которые подпадают под определение объектов налогообложения, предусмотренных п.3.1 Закона, подлежат налогообложению на общих основаниях, а лицо, осуществляющее данного рода операции, должно осуществить регистрацию плательщика НДС по критериями, определенным ст.2 и ст.9 Закона N 168. К ним относят:
- объем напогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) в течение любого периода из последних 12-ти календарных месяцев больше 3600 н.м.д.г. (61200 грн.) (п.2.1 ст.2);
- ввоз товаров на таможенную территорию Украины или получение от нерезидента работ (услуг) для их потребления на таможенной территории Украины (п.2.2 ст.2) (кроме гуманитарной помощи);
- предпринимательская деятельность по торговле за наличные средства независимо от объемов продажи (п.2.3 ст.2);
- предоставление услуг по транзиту пассажиров или грузов, услуг железнодорожного транспорта и связи (п.2.4- 2.6 ст.2).
Подоходный налог с граждан
Порядок начисления и уплаты подоходного налога с граждан урегулирован Декретом Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" от 26.12. 92 г. N 13-92 (далее - Декрет) и Инструкцией о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом ГГНИ Украины от 21.04.93 г. N 12 (далее Инструкция N 12). Указанными нормативно-правовыми актами предусмотрен ряд налоговых льгот для благотворительной деятельности, в частности, согласно пп.і) ст.5 Декрета освобождается от обложения подоходным налогом:
- целевая благотворительная помощь без ограничения ее объемов, предоставленная лицам, пострадавшим от природных или техногенных катастроф, и в виде возмещения расходов (лечение, обучение, проведение научных исследований и т.д.) определенных категорий населения;
- нецелевая благотворительная помощь, предоставленная малообеспеченным слоям населения в размере прожиточного минимума за каждый месяц, с учетом доходов приобретателя благотворительной помощи. Для этого потенциальные приобретатели благотворительной помощи подают заявления, которые должны содержать необходимые данные для заполнения справки по форме N 2 и данные о полученных ими за соответствующий месяц доходах.
По пп.к) ст.5 Декрета не включаются в совокупный нало-гооблагаемый доход суммы, направленные в благотворительные учреждения или организации, но в размере не более 4% от совокупного налогооблагаемого дохода благотворителя за отчетный год,
Также положениями пп.ч) ст.5 Декрета восстановлена льгота относительно освобождения от налогообложения сумм пособий (стоимости подарков, призов) в пределах размера прожиточного минимума, предоставленных за счет физических лиц и общественных организаций один раз в течение календарного года.
При предоставлении благотворительной помощи на благотворительную организацию возлагается обязанность относительно уведомления налоговых органов о суммах выплаченных средств (стоимости переданного имущества) справкой по форме N 2 (в течение 20 календарных дней в месяце, следующем за месяцем выплаты средств).
Любопытно, что изменениями, внесенными в Декрет, установлены дополнительные требования, по которым учреждение признается благотворительным с точки зрения предоставления помощи, освобожденной от обложения подоходным налогом с граждан (п.5.3). Кроме обычных (учреждена в соответствии с Законом Украины "О благотворительности и благотворительной деятельности", внесена в Реестр неприбыльных учреждений и организаций), благотворительная организация должна отвечать и ряду специфических условий, а именно:
- согласно учредительным документам исполнять обязанности относительно периодического, но не реже 1 раза в год обнародования полных отчетов об источниках привлечения средств (имущества) для осуществления благотворительной деятельности и о направлениях их использования, а также о предоставлении таких отчетов любому благотворителю такой благотворительной организации по запросу последнего;
- не принимать прямого или косвенного участия в выборах или рекламе любой политической партии (партийного блока или объединения), отдельного физического лица на любые выборные должности;
- поступления или активы такой благотворительной организации не должны использоваться для получения выгод или преимуществ любым физическим или юридическим лицом, кроме получения выгод надлежащими приобретателями благотворительной помощи.
За соблюдение приведенных условий благотворительная организация освобождается от обязанности удерживать подоходный налог из сумм предоставленной благотворительной помощи при нарушении любого из них налоговые органы по факту установленного нарушения могут доначислить подоходный налоге взысканием пени за весь периоде даты потери организацией статуса благотворительной (с точки зрения подоходного налога). В таком случае подоходный налог будет начисляться на все суммы средств (стоимость имущества), выплаченные (предоставленные) приобретателям благотворительной помощи в данный период (пп.5.11.6 ст.5 Инструкции N 12).
На этом мы завершим предварительное рассмотрение организации деятельности благотворительных учреждений, поскольку, как это верно отметил Козьма Прутков, "нельзя объять необъятное", тем более в пределах одной статьи.
"Все о бухгалтерском учете"
N 56 (723) от 19 июня 2002 г.