Комментарий к письму Государственоой
налоговой администрации Украины
N 3125/5/26-2119 от 17.04.2002 г.
Бухгалтеры! Приходя на новое место работы, будьте внимательны:
возможна уголовная ответственность!
В первую очередь хотим напомнить вам, что письма ГНАУ не имеют юридической силы и носят только информационный характер.
Данным письмом ГНАУ пытается доказать то, что новый бухгалтер обязан проверить бухгалтерскую документацию на предприятии, оставшуюся после его предшественника. Действующим законодательством Украины (а именно Инструкцией об инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств, документов и расчетов, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 11 августа 1994 года N 69) предусматривается обязательное проведение инвентаризации при смене материально ответственных лиц (в том числе и бухгалтера). Согласно этой Инструкции инвентаризация документов и расчетов не предусматривает проверки бухгалтерской документации.
Пример, приведенный в письме, по нашему мнению, имеет несколько запугивающий подтекст. Мол, не проверили то, чем до вас тут занимались, привлечем к уголовной ответственности. За должностную халатность (т.е. неисполнение или ненадлежащее исполнение должностным лицом своих служебных обязанностей по причине халатного отношения к ним, которое нанесло существенный ущерб охраняемым законом правам, свободам и интересам отдельных граждан либо государственным, гражданским интересам или интересам отдельных юридических лиц) в соответствии со статьей 367 Уголовного кодекса Украины по решению суда к виновному должностному лицу могут быть применены следующие санкции:
- штраф от пятидесяти до ста необлагаемых минимумов доходов граждан;
- исправительные работы на срок до двух лет;
- лишение свободы на срок до трех лет с запретом занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.
Ответственность бухгалтера зато, что он не проверил бухгалтерской документации, которая велась на предприятии до него, может быть только дисциплинарной (выговор, лишение части зарплаты и т.д.) и то только в том случае, если такая обязанность бухгалтера предусмотрена должностной инструкцией или приказом о приеме на работу.
Ведь ошибка предыдущего бухгалтера может быть совершена несколько лет назад и выявить ее просто физически невозможно. А если новый бухгалтер приходит на работу в конце отчетного периода и самостоятельно подготавливает всю отчетность по документам, оставшимся ему "в наследство" от предшественника, то неудивительно, что может быть нанесен "существенный ущерб интересам государства" - бюджет недосчитается некоторой суммы. Однако это вина не нового бухгалтера, а, скорее, руководства предприятия. Поскольку действующим законодательством Украины ответственность за своевременность и полноту уплаты налогов и сборов (обязательных платежей) возложена в большей степени на руководителя (в некоторых случаяхи на собственника), а не на должностное лицо субъекта предпринимательской деятельности - бухгалтера. В соответствии с частью 3 статьи 8 Закона Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 16 июля 1999 года N 996-XIV "ответственность за организацию бухгалтерского учета и обеспечение фиксирования фактов осуществления всех хозяйственных операций в первичных документах, хранение обработанных документов, регистров и отчетности в течение установленного срока, но не менее трех лет, несет собственник (собственники) или уполномоченный орган (должностное лицо), который осуществляет руководство предприятием в соответствии с законодательством и учредительными документами".
В письме ГНАУ ссылается на материалы уголовного дела. Мы, к сожалению, не имеем возможности ознакомиться с ними и поэтому не можем дать правовой оценки уходу с работы предыдущего бухгалтера. В идеале уход с работы одного и прием на работу другого бухгалтера выглядит следующим образом: предыдущий бухгалтер ведет все дела до конца текущего отчетного периода (квартала), сдает всю отчетность (попутно знаком ит нового бухгалтера с нюансами работы на данном предприятии), передает всю документацию новому бухгалтеру, а последний приступает к исполнению своих обязанностей уже с нового отчетного периода.
Таким образом, действующим законодательством Украины не предусмотрена такая служебная обязанность бухгалтера, как проверка всей бухгалтерской и налоговой документации, которая велась на предприятии до его прихода. Поэтому в каждом отдельно взятом случае приема на работу нового бухгалтера необходимо применять индивидуальный подход. А бухгалтерам, приходящим на новое место работы, надо быть бдительными, чтобы не оказаться в роли козла отпущения и не отвечать за ошибки других.
"Все о бухгалтерском учете"
N 56 (723) от 19 июня 2002 г.