Налоговый учет расходов на
техобслуживание торгового оборудования
ВОПРОС: Как правильно отразить в налоговом учете расходы по техническому обслуживанию торгового оборудования?
ОТВЕТ: Прежде всего необходимо отметить, что с позиции налогового учета торговое оборудование - это основные фонды*. Следовательно, в данном случае мы рассматриваем вопрос о порядке отражения в налоговом учете предприятий торговли расходов по техническому обслуживанию основных фондов.
Отправной точкой данной консультации является аксиома, содержание которой следующее: в налоговом учете расходы на проведение технического обслуживания торгового оборудования (палее - ТО) как объектов основных фондов включают в состав валовых расходов пред-приятия на основании пп.5.2.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г.N 283/97- ВР (далее - Закон о прибыли).
Мы считаем, что расходы по ТО основных фондов относятся куказанным в пп.5.2.1 Закона о прибыли "любым" расходам, связанным с ведением производства и т.п.
Поскольку затраты на ТО основных фондов включают в состав валовых расходов, предприятие (плательщик НДС) имеет право на налоговый кредит, начисленный (уплаченный) при их получении на основании пп.7.4.1 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР.
Необходимо отметить, что расходы по ТО не относятся к расходам, связанным с улучшением основных фондов, порядок отнесения которых на валовые расходы регулируется пп.5.2.10 и пп.8.7.1 Закона о прибыли.
К "улучшениям" основных фондов в целях налогообложения относятся все виды ремонта, реконструкции, модернизации и пр. (п.8.7 Закона о прибыли). Как видим, расходы по ТО под определение налоговых "улучшений" не подпадают. Следовательно, для предприятия главное определить, какие расходы относятся к расходам на содержание и эксплуатацию основных фондов (в нашем случае торгового оборудования) и не являются улучшениями основных фондов. Именно этот вопрос наиболее часто становится предметом споров между предприятиями и органами ГНАУ. Работники ГНАУ не отрицают права предприятия на включение в валовые расходы расходов по ТО основных фондов, однако часто расходятся с предприятиями во мнении о принадлежности понесенных расходов по основным фондам к расходам по их техническому обслуживанию. Справедливости ради следует отметить, что и предприятия часто путают расходы по текущему ремонту основных фондов с расходами по их техническому обслуживанию. Таким образом, предприятию, чтобы отстаивать свою позицию по данному вопросу в споре с работниками ГНАУ, необходимо привести веские доводы взащитусвоегомнения. Рассмотрим, какие документы помогут предприятию доказать свою точку зрения.
Основным аргументом в спорах с ГНАУ и документами, которые определяют принадлежность тех или иных понесенных предприятиями расходов к расходам по техническому обслуживанию либо ремонту основных фондов, являются:
- техническая документация по конкретному объекту основных фондов;
- отраслевые инструкции, положения по вопросам технического осмотра, обслуживания и ремонта.
Возвращаясь к рассматриваемому нами вопросу о ТО торгового оборудования, следует отметить, что, как правило, основным документом, регулирующим вопросы классификации понесенных расходов по таким основным фондам (помимо технической документации объектов), является Положение о порядке технического обслуживания и ремонта торговотехнологического оборудования (далее - ТТО) на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденное приказом Министерства экономики Украины от 10.09.2001 г. N 204 (далее Положение о техобслуживании и ремонте). Необходимо отметить, что Положение о техобслуживании и ремонте носит рекомендательный характер, однако использование его на практике позволит предприятиям, использующим ТТО, решить ряд вопросов, связанных с определением сущности понесенных расходов и, как следствие, с порядком отнесения их на валовые расходы, а при проверке - с доказательством своей правоты работникам ГНАУ. В Положении о техобслуживании и ремонте даны определения технического осмотра ТТО и ремонта ТТО. В соответствии с п.1.4 данного Положения техническое обслуживание ТТО определяется как комплекс периодических технических работ, которые производятся согласно инструкции изготовителя ТТО, без демонтажа ТТО и гарантируют бесперебойную работу ТТО согласно заданным параметрам в периоды между осмотрами. Ремонтом ТТО, согласно п.1.5 Положения о техобслуживании и ремонте, является комплекс технических работ, которые выполняются согласно инструкции изготовителя ТТО с возможным демонтажем ТТО, гарантирующий бесперебойную работу ТТО в соответствии с заданными параметрами в межремонтные периоды. Как видим, определения в целом очень схожи и на основании ихтрудно провести соответствующее разграничение понесенных расходов. Однако самое главное, что согласно разделу 2 Положения о техобслуживании и ремонте предприятия, использующие ТТО, избавлены от необходимости самостоятельно классифицировать произведенные расходы, поскольку эту функцию берет на себя третья сторона.
В п.2.3 Положения о техобслуживании и ремонте указано, что предприятия торговли и общественного питания** заключают договоры с субъектами предпринимательской деятельности, осуществляющими техническое обслуживание и ремонт ТТО*** (далее - СТОР), на техническое обслуживание и ремонт ТТО, при этом неотъемлемой частью такого договора является журнал учета ТТО****. Согласно п.2.2 Положения о техобслуживании и ремонте пользователь ТТО должен вести журнал учета ТТО, в который заносятся все типы торгового оборудования по группам. При этом СТОР, согласно п.2.6 Положения о техобслуживании и ремонте, несут ответственность за соответствующие записи в журнале учета ТТО. Таким образом, третья сторона, т.е. СТОР, определяет принадлежность проведенных видов работ к техобслуживанию или ремонту. Предприятию остается только подсчитать понесенные расходы потехобслуживанию или ремонту ТТО и отразить их в налоговом учете в соответствии с требованиями Закона о прибыли.
____________________
* Разумеется, если такое торговое оборудование подпадает под определение основных фондов, указанное в пп.8.2.1 3акона о прибыли.
** Нормами Положения о техобслуживании и ремонте может воспользоваться любое предприятие, располагающее ТТО, поскольку принципиальным вопросом, по нашему мнению, в данном случае является принадлежность оборудования к ТТО, а не отрасль, к которой принадлежит предприятие, его использующее.
*** Согласно п. 1.2 Положения о техобслуживании и ремонте субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие техническое обслуживание и ремонт ТТО, - это юридические и физические лица, зарегистрированные органами исполнительной власти, которые имеют соответствующую материальную базу и подготовленные кадры для проведения технического осмотра и ремонта ТТО. Собираясь заключать договор на техническое обслуживание и ремонт ТТО, предприятию прежде всего необходимо выяснить, подходит ли выбранный им субъект предпринимательской деятельности под вышеуказанное определение.
**** Форма журнала учета ТТО приведена в приложении к Положению о техобслуживании и ремонте.
"Все о бухгалтерском учете"
N 56 (723) от 19 июня 2002 г.