Как определить валовые расходы
при продаже инвестиционной валюты
ВОПРОС: Размер уставного фонда вновь созданного предприятия с иностранными инвестициями в учредительных документах зарегистрирован в иностранной валюте. При регистрации предприятия 30% взноса в уставный фонд в иностранной валюте поступило предприятию. Возникли курсовые разницы, которые образовались в результате изменения курса НБУ на дату появления задолженности учредителя (дата регистрации предприятия) и дату зачисления валюты на счет предприятия. Отразятся ли в налоговом учете возникшие курсовые разницы, учитывая, что поступившие средства не образуют валовый доход в соответствии с п.4.2.5 Закона о прибыли?
Поступившая валюта не подлежит обязательной продаже, однако, постепенно будет продана предприятием с целью формирования оборотных средств в валюте Украины. При продаже валюты согласно п.7.3.5 Закона о прибыли образуется валовый доход, размер которого соответствует сумме гривен, полученных от покупателя в связи с такой продажей, а валовые расходы увеличиваются на сумму балансовой стоимости такой иностранной валюты. Что в нашем случае будет балансовой стоимостью валюты, учитывая, что согласно п.7.3.1 Закона о прибыли балансовая стоимость определяется как стоимость иностранной валюты, полученной в связи с продажей товаров (работ, услуг), то есть выручка в иностранной валюте, а у нас поступившая валюта не является выручкой? На какую дату определяется балансовая стоимость проданной валюты?
ОТВЕТ: Налоговый учет операций в иностранной валюте регулируется положениями п.7.3 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22 мая 1997 года N 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли).
Согласно пп.7.3.3 Закона о прибыли, любая задолженность налогоплательщика или перед налогоплательщиком, основная сумма которой выражена в иностранной валюте, отражается путем перерасчета по официальному курсу Национального банка на дату ее возникновения. В случае погашения такой задолженности на протяжении отчетного периода, стоимость такой задолженности пересчитывают по курсу на дату погашения. Курсовые разницы, возникшие при погашении задолженности в случае роста курса валюты, включают в валовые доходы кредитора, при падении курса - в валовые расходы.
Однако взнос учредителем доли в уставный фонд предприятия никак не влияет на формирование объекта налогообложения - налогооблагаемую прибыль. Поэтому курсовые разницы, возникающие при погашении задолженности учредителя, не отражают в налоговом учете. Это мнение подтверждается и письмом Комитета Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности от 08.02 .99 г. N 06-10/77 "Об отдельных вопросах применения налогового законодательства", и письмом ГНАУ от 09.06.2000 г. N 8006/7/15-1117. Курсовые разницы по операциям, не изменяющим валовые расходы и доходы налогоплательщика , не учитывают в налоговом учете и соответственно не отражаются в составе валовых расходов или валовых доходов.
Подпунктом 7.3.5 Закона о прибыли установлено, что при продаже иностранной валюты за гривны доход налогоплательщика увеличивается на сумму гривен, полученных от покупателя в связи с такой продажей. При этом валовые расходы увеличиваются на сумму балансовой стоимости валюты.
Балансовая стоимость валюты может определяться как:
- сумма гривен, уплаченная налогоплательщиком в связи с покупкой иностранной валюты;
- по курсу НБУ, действовавшему на дату получения валюты в связи с продажей товаров (работ, услуг);
- при покупке одной иностранной валюты за другую - в сумме балансовой стоимости проданной валюты.
В Законе о прибыли прямо не указано, как определить балансовую стоимость валюты, если ее поступление не связано с продажей товаров (работ, услуг). Однако это не означает, что вся сумма, полученная от продажи такой валюты, попадет под налогообложение. В нашем случае валовые расходы при продаже инвалюты будут равны ее стоимости по курсу Нацбанка на дату зачисления такой валюты на счет предприятия.
Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет на примере таблицы 1.
Таблица 1
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Наименование операции ¦ Бухгалтерский ¦ Сумма, ¦ Налоговый учет ¦
¦ ¦ учет ¦ грн. ¦ ¦
¦ +---------------¦ +-----------------¦
¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ВД ¦ ВР ¦
+--------------------------------+-------+-------+---------+--------+--------¦
¦Отражена задолженность ¦ 46 ¦ 40 ¦ $1000 ¦ - ¦ - ¦
¦учредителя по взносам в ¦ ¦ ¦---------¦ ¦ ¦
¦уставный фонд в сумме 1000 долл.¦ ¦ ¦5300 грн.¦ ¦ ¦
¦США по курсу НБУ - 5,3 грн. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦за 1 долл. США ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------+-------+-------+---------+--------+--------¦
¦Получена валюта в счет ¦ 312 ¦ 46 ¦ $1000 ¦ - ¦ - ¦
¦погашения задолженности ¦ ¦ ¦---------¦ ¦ ¦
¦учредителя в сумме 1000 долл. ¦ ¦ ¦5400 грн.¦ ¦ ¦
¦США по курсу НБУ 5,4 грн. за 1 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦долл. США ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------+-------+-------+---------+--------+--------¦
¦Отражена курсовая разница, ¦ 46 ¦ 744 ¦ 100 грн.¦ - ¦ - ¦
¦возникшая на дату погашения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦задолженности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------+-------+-------+---------+--------+--------¦
¦Списана иностранная валюта для ¦ 334 ¦ 312 ¦ $1000 ¦ - ¦ - ¦
¦продажи (1000 долл. США по ¦ ¦ ¦---------¦ ¦ ¦
¦курсу НБУ 5,4 грн. за 1 долл. ¦ ¦ ¦5400 грн.¦ ¦ ¦
¦США), курс продажи - 5,6 грн. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦за 1 долл. США ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------+-------+-------+---------+--------+--------¦
¦Получены денежные средства от ¦ 311 ¦ 711 ¦5550 грн.¦5600грн.¦ - ¦
¦продажи валюты 5550 грн.(за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦минусом комиссионного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦вознаграждения банку 50 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------+-------+-------+---------+--------+--------¦
¦Списана стоимость реализованной ¦ 942 ¦ 334 ¦5400 грн.¦ - ¦5400грн.¦
¦валюты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------+-------+-------+---------+--------+--------¦
¦Начислено комиссионное ¦ 942 ¦ 685 ¦ 50 грн. ¦ - ¦ 50 грн.¦
¦вознаграждение банку ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------+-------+-------+---------+--------+--------¦
¦Отражено комиссионное ¦ 685 ¦ 711 ¦ 50 грн. ¦ - ¦ - ¦
¦вознаграждение банку ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------+-------+-------+---------+--------+--------¦
¦Списан на финансовый результат ¦ 711 ¦ 791 ¦5600 грн.¦ - ¦ - ¦
¦доход от реализации иностранной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦валюты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------+-------+-------+---------+--------+--------¦
¦Списана себестоимость ¦ 791 ¦ 942 ¦5450 грн.¦ - ¦ - ¦
¦реализованной иностранной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦валюты на финансовые результаты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------+-------+-------+---------+--------+--------¦
¦Списана курсовая разница, ¦ 744 ¦ 793 ¦ 100 грн.¦ - ¦ - ¦
¦возникшая на дату погашения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦задолженности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
"Все о бухгалтерском учете" N 54 (721) от 14 июня 2002 г.