О льготах при строительстве жилья
для военнослужащих
ВОПРОС: Предприятие выступает заказчиком в строительстве жилого дома. Финансирование осуществляется средствами МВД и привлечением средств предприятий. Финансирование осуществлялось денежными средствами и материалами МВД, при этом право собственности на материалы передавалось заказчику. Строительство осуществлялось на основании договоров о долевом участии в строительстве. Заказчик в счет финансирования строительства получает вексель третьего лица.
1. Чем является для заказчика вексель, поступивший в счет финансирования жилья?
2. Являются ли денежные средства, поступившие на счет заказчика по договорам долевого участия в строительстве, привлеченными в управление средствами?
3. Имеет ли заказчик льготу при строительстве жилья для военнослужащих, если нет прямых договоров с физическими лицами, и возможна ли передача материалов от дольщиков без передачи права собственности?
ОТВЕТ: 1. Согласно Постановлению Кабмина Украины от 27.04.1998 г. N 568 "Об утверждении Методологии определения цен и процедуры уменьшения налоговых обязательств плательщиков налога на прибыль предприятий на сумму стоимости материальных активов, которые инвестируются ими в строительство жилья для военнослужащих и членов их семей, и порядке использования средств, направляемых на строительство такого жилья, и осуществления бюджетного контроля по их целевому использованию", с изменениями и дополнениями (далее - Постановление N 568) инвестирование строительства жилья для военнослужащих "проводится путем передачи инвестором заказчику средств, векселей и активов согласно инвестиционным договорам" (п.14). Поскольку, согласно Постановлению N 568, инвестирование заказчика может производиться векселями, то номинальная сумма векселя в целях налогообложения признается валовым доходом (ВД) на момент его передачи. При этом вексель является для предприятия ценной бумагой, имеющей качество товара. Поскольку пп.3.2.1 п.3.2 ст.3 Закона Украины от 03.04.1997 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость", с изменениями и дополнениями (далее - Закон о НДС) предусмотрено, что не являются объектом налогообложения операции по "выпуску (эмиссии), размещению в какой-либо форме управления и продаже за денежные средства ценных бумаг, выпущенных в обращение (эмитированных) субъектом предпринимательской деятельности...; обмену указанных ценных бумаг на другие ценные бумаги...", то налоговые обязательства по НДС возникают на момент передачи векселя, так как возврат инвестиций инвестору будет осуществляться предприятием в виде жилья, согласно договору о долевом участии в строительстве.
В бухгалтерском учете данная операция отражается следующим образом:
- получение векселя от инвестора в качестве инвестиции: дебет сч.351 кредит сч.685;
- начисление налоговых обязательств по НДС: дебет сч.643 - кредит сч.641.
В данном случае вексель выступает как "Эквиваленты денежных средств", согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета N 4 "Отчет о движении денежных средств ", утвержденному приказом Минфина Украины от 31.03.1999 г. N 87, с изменениями и дополнениями, где указано, что "эквиваленты денежных средств - краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции, которые свободно конвертируются в определенные суммы денежных средств и которые характеризуются незначительным риском изменения их стоимости". Приобретение таких векселей отражается на балансовом сч.351 "Эквиваленты денежных средств" в соответствии с "Инструкцией о применении плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций", утвержденной приказом Минфина Украины от 30.11.1999 г. N 291.
2. Пункт 7.9 ст.7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.1997 г. N 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями (далее - Закон о налогообложении прибыли), предусмотрено налогообложение операций особого вида. В частности, согласно пп. 7.9.1 в состав ВД не включаются " средства или имущество, привлеченные плательщиком налога в связи с <...> привлечением налогоплательщиком средств или имущества в доверительное управление..."; согласно пп. 7.9.2 "не включаются в валовые расходы средства или имущество, предоставленные плательщиком налога в связи с <...> возвратом налогоплательщиком средств или имущества из доверительного управления...".
В соответствии со ст.4 Закона Украины от 12.07.2001 г. N 2664-III "О финансовых ус лугах и государственном регулировании рынка финансовых услуг" (далее - Закон о финансовых услугах) "доверительное управление финансовыми активами" относится к финансовым услугам. При этом "финансовые активы средства, ценные бумаги, долговые обязательства и право требования долга, которые не относятся к ценным бумагам" (ст. 1 Закона о финансовых услугах).
Право на осуществление операций по предоставлению финансовых услуг предоставляется "финансовыми учреждениями, а также, если это прямо предусмотрено законом, физическими лицами - субъектами предпринимательской деятельности..." (п.1 ст.5 Закона о финансовых услугах). "Возможность и порядок предоставления отдельных финансовых услуг юридическими лицами, которые по своему правовому статусу не являются финансовыми учреждениями, определяются законами и нормативно-правовыми актами государственных органов, осуществляющих регулирование деятельности финансовых учреждений и рынков финансовых услуг, изданными в пределах их компетенции" (п.4 ст.5 Закона о финансовых услугах).
К финансовым учреждениям относится "юридическое лицо, которое согласно закону предоставляет одну или несколько финансовых услуг и которое внесено в соответствующий реестр в порядке, установленном законом. К финансовым учреждениям относятся банки, кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, доверительные общества, страховые компании, учреждения накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционные фонды и компании и другие юридические лица, исключительным видом деятельности которых является предоставление финансовых услуг" (ст.1 Закона о финансовых услугах).
Таким образом, привлечение средств в доверительное управление на основании договоров о доверительном управлении является исключительным видом деятельности, а следовательно, действие норм п.7.9 ст. 7 Закона о налогообложении прибыли не может распространяться на операции по строительству жилья за счет средств инвестора, осуществляемые предприятием.
3. Согласно пп.5.1.20 п.5.1 ст.5 Закона о НДС от обложения НДС освобождаются операции "по продаже или передаче в собственность вновь построенного жилья физическим лицам для его использования как места проживания". В частности, Комитетом Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности в письме от 29.05.2000 г. N 06-10/346 дано разъяснение по применению данной льготы, согласно которому освобождаются от обложения НДС операции по передаче жилья физическому лицу строительной организацией. Это значит, что от налогообложения освобождается сметная стоимость жилья как целостного имущественного объекта собственности, определенная в договоре подряда или ином аналогичном гражданско-правовом договоре, заключенном между таким физическим лицом-заказчиком (или его поверенным) и такой строительной организацией.
Из этого вытекает, что, при наличии финансирования строительства жилья для физических лиц из каких-либо источников с последующей передачей жилья в собственность этим лицам, ни строительная организация, ни подрядная организация, непосредственно выполняющие строительные работы, не уплачивают НДС по указанным операциям".
В ответ на данное письмо ГНАУ ответила письмом от 28.07.2000 г. N 10452/7/16-1121 "Относительно применения подпункта 5.1.20 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость"", которое направлено органам ГНА в областях, городах для "использования в практической работе письма-разъяснения Комитета Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности от 29. 05.2000 г. N 06-10/346 относительно применения подпункта 5.1.20 статьи 5 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость". При этом "Указанные в названном письме выводы были проработаны и поддержаны Министерством финансов, Министерством экономики, Госстроем Украины. Кабинет Министров Украины согласился с выводами указанных Министерств (письмо от 17.07.2000 г. N 6541/53) относительно применения такого порядка толкования подпункта 5.1.20 статьи 5 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость", изложенного в вышеназванном письме Комитета Верховной Рады Украины".
Таким образом, при соблюдении всех указанных выше условий предприятие имеет право на применение льготы, указанной в пп.5.1.20 Закона о НДС, по договорам долевого участия в строительстве жилья для физических лиц (военнослужащих и их семей).
Однако следует учитывать, что в том случае, если предприятию во исполнение договора долевого участия в строительстве жилья предоставляются материальные ценности (передаются с баланса Дольщика на баланс Заказчика), то есть если оплата строительства жилья осуществляется материальными ценностями, а не денежными средствами, то льгота, предусмотренная пп.5.1.20 Закона о НДС, не применяется согласно п.12 Указа Президента от 07.08.1998 г."О некоторых изменениях в налогообложении" (с изменениями и дополнениями), где указано, что "во время осуществления бартерных (товарообменных) операций на территории Украины налог уплачивается по полной ставке, в том числе во время обмена товарами (работами, услугами), операции по продаже которых освобождаются от налогообложения или облагаются по нулевой ставке. Право на получение налогового кредита во время осуществления таких операций возникает на дату осуществления каждой из частей заключительной (балансирующей) операции в сумме, пропорциональной таким частям". Исходя из изложенного, при проведении расчетов за выполненные работы в другой форме, отличной от денежной, данные работы по строительству жилья подлежат обложению НДС в соответствии с требованиями пп.7.4.3 Закона о НДС.
Предприятие может предусмотреть передачу ему материальных ценностей Дольщиком как материалов для строительства согласно ст.336 Гражданского кодекса УССР, утвержденного Законом Украины от 18.07.1963 г. (с изменениями и дополнениями). В случаях, предусмотренных договором, Дольщик может полностью или частично обеспечить Заказчика материалами. При этом Заказчик должен представить Дольщику "отчет об использовании материала и возвратить остаток материала". В этом случае при получении от Дольщика материалов для строительства у предприятия не возникает права собственности на эти материалы , следовательно, не возникают налоговые обязательства по НДС и не возникает ВД как при бартерных операциях, а также сохраняется льгота по НДС в соответствии с пп. 5.1.20 Закона о НДС.
"Экспресс анализ законодательных и нормативных актов" N 24 (338) от 17 июня 2002 г. Подписной индекс 40783