Как правильно исправлять ошибки
в справке по форме N 8ДР
Вряд ли сегодня в Украине найдется бухгалтер, который не знаком с такой формой отчетности, как "Справка о суммах выплаченных доходов и удержанных из них налогов и других обязательных платежей" (ф.N 8ДР). Необходимость ее представления продиктована требованиями Закона Украины от 22.12.1994 г. N 320/94-ВР "О Государственном реестре физических лиц-плательщиков налогов и других обязательных платежей" (далее - Закон N 320) и приказом ГНАУ от 06.01.1999 г. N 10 "Об утверждении формы справки о суммах выплаченных доходов и удержанных из них налогов физических лиц (ф. N 8ДР) и Порядка заполнения и представления юридическими лицами всех форм собственности и физическими лицами-субъектами предпринимательской деятельности справки ф. N 8ДР" (далее - Порядок N 10). Этот Порядок действует и в настоящее время, т.к. на сегодняшний день - это основной документ, определяющий порядок и сроки представления сведений для внесения их в Государственный реестр физических лиц.
После вступления в силу Закона Украины от 21.12.2000 г. N 2181-III "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" (далее - Закон N 2181) некоторые налоговые органы "на местах" начали "распространять" нормы этого Закона, а именно п.17.2 ст.17 "Штрафные санкции (штрафы)", и на тех налогоплательщиков, которые решили внести корректировки в ранее поданные справки. При этом суть их требований сводится к тому, что новая справка является "уточненной" по отношению к первой (ранее поданной) и, следовательно, при корректировке сумм выплаченного дохода и удержанного подоходного налога (графы 3 и 4) необходимо применять штрафные санкции согласно п. 17.2 Закона N 2181, т.е. штраф в размере 10% от выявленного занижения суммы подоходного налога, причитающегося к уплате.
Форма N 8ДР - все-таки еще справка
или уже декларация?
Согласно ст.9 Закона N 320 на государственные налоговые инспекции была возложена обязанность по формированию и поддержанию в надлежащем состоянии Государственного реестра физических лиц-плательщиков налогов и других обязательных платежей. Для этого руководители предприятий, учреждений, организаций всех форм собственности, включая Национальный банк Украины и его учреждения, коммерческие банки, другие финансово-кредитные учреждения и физические лица-субъекты предпринимательской деятельности обязаны представлять в налоговые инспекции ведомости о суммах выплаченных доходов и удержанных из них налогов. Кроме того, с учетом разъяснений ГНАУ, изложенных в письме от 07.04.1999 г. N 5265/7/29-0119, справка ф. N 8ДР подается на всех физических лиц, которые получали доходы на данном предприятии и с которых был удержан подоходный налог независимо от того, являются ли такие лица работниками данного предприятия или нет.
То есть во всех выше приведенных документах речь идет о справке и представлении сведений о выплаченных доходах, но никак не о налоговой декларации или налоговых обязательствах.
Согласно определению, приведенному в ст.1 Закона N 2181, налоговая декларация, расчет (далее - налоговая декларация) - документ, подаваемый плательщиком налогов в контролирующий орган в сроки и по форме, установленные законодательством, на основании которого осуществляется начисление и/или уплата налога, сбора (обязательного платежа).
Справка ф. N 8ДР не является основанием для начисления или уплаты подоходного налога. Согласно Порядку N 10 в справке ф. N 8ДР указываются сведения о фактически выплаченных доходах и фактических удержаниях из них за отчетный квартал независимо от того, в какой форме, денежной или натуральной, они были произведены. В случае если выплаты произведены не в полном объеме, в справку заносится фактически выплаченная часть ранее начисленных сумм без вычета удержаний (подоходного налога и т.д.) и та часть подоходного налога, которая соответствует выплаченной зарплате. Если же предприятие выплачивало задолженность по зарплате за предыдущие месяцы, то независимо от того, за какой период осуществлялись выплаты, в справку необходимо вносить общую сумму дохода, который выплачивается работнику, и общую сумму подоходного налога, подлежащую перечислению в сбответствующий бюджет в связи с такой выплатой. Также можно рассмотреть вариант выплаты дивидендов учредителю предприятия. Если в отчетном периоде выплачивались дивиденды учредителям, то суммы выплаченных доходов отражаются в графе 3 справки, а в графе 4 - проставляется ноль (поскольку подоходный налог из суммы дивидендов, с которых удержан налог на дивиденды, не удерживается).
Помимо этого, суммы удержанного подоходного налога, отражаемые в графе 4 справки, не соответствуют определению термина "налоговые обязательства", используемого в Законе N 2181.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что справка ф. N 8ДР не является тем документом, по которому можно отследить информацию о начисленных суммах подоходного налога или других обязательных платежах за определенный отчетный период.
На это могут возразить. Дескать, если предприятие неправильно рассчитало и перечислило сумму подоходного налога, то возник налоговый долг. Как быть в этом случае?
Подпунктом 5.4.1 п.5.4 ст.5 Закона N 2181 определено, что согласованная сумма налогового обязательства, не уплаченная налогоплательщиком в сроки, установленные настоящей статьей, признается суммой налогового долга налогоплательщика.
Но о каких согласованных суммах или налоговых обязательствах в данной ситуации может идти речь, если справка ф. N 8ДР не является налоговой декларацией и не может ею быть, поскольку, как было сказано выше, предназначена для других целей. Поэтому и применение штрафных санкций на основании ст.17 здесь неправомерно. А вот за нарушение сроков уплаты подоходного налога или недоплаты в установленные сроки взыскивается пеня согласно Декрету Каб-мина Украины от 26.12.1992 г. N 13-92 "О подоходном налоге с граждан", с изменениями и дополнениями. Кстати, ст.21 Декрета N 13-92 была изменена после вступления в силу Закона N 2181, согласно п.16.4 которого пеня начисляется на сумму недоимки из расчета 120% годовых учетной ставки НБУ, действующей на день возникновения такого налогового долга или на день его погашения в зависимости от того, какая из величин этих ставок больше, за каждый календарный день просрочки.
На практике не редки ситуации, когда в уже сданную в налоговые органы справку надо внести какие-либо уточнения или изменения. В этом случае необходимо действовать согласно разд.З Порядка N 10. Если требуется сделать некоторые корректировки в ранее представленной и принятой налоговым органом справке, то нужно представить две справки ф. N 8ДР, одна из которых изымает ошибочную информацию, а другая - вносит правильную информацию. При самостоятельном выявлении ошибки субъектом предпринимательской деятельности эти две справки представляются по мере возникновения необходимости в этом, но не позже окончания квартала, следующего за отчетным. В случае выявления ошибок органами государственной налоговой службы обе справки представляются субъектом предпринимательской деятельности в двухнедельный срок после получения сообщения о выявлении ошибок.
В справке, изымающей ошибочную информацию (корректирующая справка), в правом верхнем углу на первом листе делается надпись "Изъятие".
Корректирующая справка представляется на основании информации с копии первично предоставленной справки и сообщений о выявленных ошибках, которые направляются органами государственной налоговой службы юридическому лицу.
Для изъятия ошибочных строк в корректирующей справке заполняются все графы тех строк, которые необходимо изъять.
Для внесения изменений в строки первично представленной справки следует:
- изъять эти строки, т.е. представить корректирующую справку на них и дополнительно - еще одну порцию первичной справки без надписи "Изъятие", в которой ввести правильно необходимые строки. Эти две справки, относящиеся к внесению изменений, должны быть скреплены вместе.
Для ввода пропущенных строк направляется дополнительная порция первичной справки без надписи "Изъятие".
Что касается сроков представления справки ф. N 8ДР, то они остались прежними - справка подается в органы налоговой службы по местонахождению юридического лица или субъекта предпринимательской деятельности-физического лица ежеквартально до 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом).
О штрафных санкциях
Какие штрафные санкции предусмотрены за неправильное заполнение или нарушение сроков представления справки ф. N 8ДР?
Если юридическое лицо не представило или несвоевременно представило эту форму отчетности, то к его должностным лицам применяются меры ответственности согласно п. 11 ст. 11 Закона Украины от 04.12.1990 г. N 509-XII "О государственной налоговой службе в Украине" (с изменениями и дополнениями), а именно: на руководителя и главного бухгалтера органы налоговой службы налагают административный штраф в размере 3 необлагаемых минимумов доходов граждан (51 грн. на каждого). За аналогичное нарушение, совершенное в течение года с момента первого административного взыскания, на этих ответственных лиц будут наложены административные штрафы в размере 5 необлагаемых минимумов доходов граждан (85 грн).
Такие же меры ответственности применяются и к физическим лицам-субъектам предпринимательской деятельности, которые не представили или представили в искаженном виде информацию о доходах граждан по установленной форме.
Напомним, что, согласно разъяснению ГНАУ, изложенному в письме от 25.10.1999 г. N 15976/7/29-0119, административные штрафы, связанные с отсутствием идентификационных номеров в документах на выплату доходов, не применяются. Это вполне применимо и к заполнению справки ф. N 8ДР. Но необходимо помнить, что граждане, которые по каким-либо причинам отказываются от получения идентификационного кода, должны иметь отметку в паспорте об осуществлении платежей без этого кода. В таком случае при выплате доходов гражданам, вместо идентификационного номера, тремя строками в графе 2 справки ф. N 8ДР нужно указывать их фамилию, имя и отчество. Причем на каждое такое лицо составляется отдельная справка.
Пример.
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Ідентифікаційний ¦Сума вип-¦ Сума ¦Ознака¦Дата ¦Ознака¦
¦з/п¦ номер ¦лаченого ¦утриманого¦доходу¦ ¦пільги¦
¦ ¦ ¦ доходу, ¦прибутко- ¦ ¦ ¦ щодо ¦
¦ ¦ ¦ (грн., ¦ вого ¦ +-----------------¦прибут¦
¦ ¦ ¦ коп.) ¦ податку, ¦ ¦прийнят-¦ звіль- ¦кового¦
¦ ¦ ¦ ¦ (грн., ¦ ¦ тя на ¦нення з ¦подат-¦
¦ ¦ ¦ ¦ коп.) ¦ ¦ роботу ¦ роботи ¦ ку ¦
+---+-------------------+---------+----------+------+--------+--------+------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦
+---+-------------------+---------+----------+------+--------+--------+------¦
¦ 1 ¦К¦у¦з¦ь¦м¦и¦н¦ ¦ ¦ ¦ 200 ¦ 25,55 ¦ 01 ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+---------+----------+------+--------+--------+------¦
¦ ¦С¦е¦р¦г¦е¦й¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+---------+----------+------+--------+--------+------¦
¦ ¦П¦е¦т¦р¦о¦в¦и¦ч¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------+---------+----------+------+--------+--------+------¦
¦ X ¦ X ¦ 200 ¦ 25,55 ¦ X ¦ X ¦ X ¦ X ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
"Экспресс анализ законодательных и нормативных актов" N 24 (338) от 17 июня 2002 г. Подписной индекс 40783