Какую услугу считать импортной
ВОПРОС: Наша компания производит лекарственные препараты. В настоящее время мы хотим продавать их за рубеж, в частности в Казахстан. Регистрация лекарств - обязательное условие для их ввоза в эту страну. Фактическую регистрацию лекарственных препаратов нашей компании и оплату всех предусмотренных за зту процедуру сборов производила казахская фирма. По договору между нашей компанией и нерезидентом оплату услуг и возмещение расходов на уплату регистрационных сборов мы осуществим, поставляя лекарственные препараты. Необходимо ли начислять НДС на стоимость таких услуг, ведь они нам предоставлены за пределами таможенной территории Украины? Повлияет ли на порядок налогообложения изменение формы оплаты, например, если мы перечислим нерезиденту денежные средства?
ОТВЕТ: В вашей ситуации НДС начислять не нужно, так как нет объекта налогообложения. Обратимся к пп.3.1.2 ст.З Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (далее - Закон N 168). Он гласит о том, что объект налогообложения - операции по получению работ (услуг), предоставляемых нерезидентом для их использования или потребления плательщиком НДС на таможенной территории Украины.
Это означает, что нерезидент может предоставлять услуги (выполнять работы) как на территории Украины, так и за ее пределами, но результаты таких работ (услуг) резидент должен использовать или потреблять непосредственно на территории Украины.
Как следует из вопроса, нерезидент выполняет услугу по регистрации лекарственных средств за пределами территории Украины, а именно: в Казахстане. Остается только выяснить, где конкретно будут использованы или потреблены результаты предоставленной услуги. Регистрация лекарственных средств на территории Казахстана необходима для того, чтобы в дальнейшем резидент Украины мог экспортировать их в эту страну. Поэтому можно утверждать, что резидент использует результат предоставленных услуг за пределами таможенной территории Украины. Удостоверимся, так ли это?
Разобраться нам поможет действующее Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) между государствами - участниками СНГ (ратифицировано Законом Украины от 20.04.2000 г N 1690-III, далее - Соглашение). В соответствии с ним Украина и Республика Казахстан перешли на взимание НДС по принципу страны назначения*.
Названный принцип предполагает применение нулевой ставки или освобождение от налогообложения товаров (работ, услуг) при их экспорте с таможенной территории одной Стороны Соглашения и налогообложение на территории другой Стороны в соответствии с ее национальным налоговым законодательством.
Проще говоря, товары (работы, услуги), экспортированные с таможенной территории одного государства, считаются импортированными на таможенную территорию другого.
Выше по тексту некоторые слова выделены полужирным шрифтом не случайно. Дело в том что на основании Соглашения при экспорте-импорте работ (услуг) НДС взимает налоговый орган страны-импортера. При этом экспортер получает право на налогообложение по нулевой ставке или освобождение от уплаты НДС согласно законодательству своей страны.
Заметим, что Соглашение под экспортом и импортом понимает соответственно:
- вывоз работ (услуг) с таможенной территории одного государства без обязательства об обратном ввозе;
- ввоз работ (услуг) на территорию другого государства без обязательства об обратном вывозе.
Будьте внимательны, дальше начинается самое интересное. Соглашение предусматривает, что для подтверждения экспорта работ (услуг) экспортер (наряду с контрактом на их выполнение) должен предоставить в налоговый орган по месту своей регистрации налоговый сертификат. Его форма согласована сторонами Соглашения и приведена в приложении**.
Причем такой налоговый сертификат экспортеру надлежит заполнить в 6-ти экземплярах, из которых 1 -и остается в налоговом органе страны-экспортера, а остальные 5 передают импортеру. Дальнейшая судьба этих 5 экземпляров такова:
1) импортер подает их в налоговый орган своей страны, в котором он зарегистрирован как плательщик НДС;
2) этот налоговый орган обязан сделать отметку на всех полученных экземплярах налогового сертификата, подтверждая тем самым факт приемки работ (услуг) импортером. После этого налоговый орган оставляет себе для учета 2-й экземпляр, а с 3-го по 6-й возвращает импортеру;
3) импортер, в свою очередь, забирает себе 3-й экземпляр налогового сертификата, а 4-й, 5-й и 6-й отдает экспортеру.
Получив эти экземпля ры, экспортер 4-и оставит себе, а два других предоставит в свою налоговую инспекцию.
Такая вот многоступенчатая процедура подтверждения фактического экспорта работ (услуг). Мы же обо всем этом рассказывали затем, чтобы особо отметить следующее: в соответствии с Соглашением налоговые органы страны-импортера могут взимать НДС именно в приведенном порядке. Поэтому повторим: для целей налогообложения импортируемыми на территорию одной страны должны считать те работы (услуги), которые экспортируются с территории другой.
Но в настоящее время упомянутый механизм не работает в полной мере так, как это установлено Соглашением Например, нам доселе неизвестны случаи оформления налоговых сертификатов, подтверждающих фактический экспорт работ (услуг), в частности из Казахстана.
Выходит, невозможно определить, будет ли та или иная услуга для наших отечественных налогоплательщиков импортной. Сам собой напрашивается вывод, что при таких обстоятельствах нет оснований для обложения НДС работ, услуг по принципу страны назначения. Более того, объекта налогообложения нет вообще.
Но не будем принимать поспешных решений, поскольку, подчеркнем, есть еще и пп.З 1.2 ст.З Закона N 168, обязывающий начислять НДС на услуги, предоставленные нерезидентом, при условии, что место потребления (использования) резидентом результатов таких работ (услуг) находится на территории Украины. По какому же критерию надо определять место потребления (использования)? Мы полагаем, что по месту поставки работ (услуг).
Ведь несмотря ни на что в целом-то Соглашение работает. Стало быть, мы вполне можем воспользоваться его положениями, в частности перечнем работ (услуг), которые в принципе могут быть экспортированы. Применительно к вашей ситуации нас в указанном перечне интересуют два возможных варианта:
1) юридические услуги. Нерезидент является представителем резидента перед казахскими разрешительными органами, имея полномочия на совершение определенных юридических действий от его имени и за его счет (в части оплаты сборов, предусмотренных за проведение государственной регистрации). Вследствие этих действий резидент приобретает соответствующие правомочия, например, право экспорта лекарственных средств в Республику Казахстан;
2) работы (услуги), связанные с движимым имуществом. В конце концов услуги, оказываемые нерезидентом, напрямую относятся к лекарственным средствам, которые впоследствии будут перемещаться (передвигаться) через таможенные границы Украины и Казахстана с целью реализации.
Не секрет, что работы (услуги) не имеют материального (вещественного) воплощения. Их, как правило, потребляют непосредственно там, где их предоставляют Но не поймите нас буквально. Мы вовсе не подразумеваем под этим местом непосредственно офис или мастерскую исполнителя работ (услуг). Просто , исходя из нематериального характера работ (услуг), под ним нужно понимать то место, где такое использование или потребление позволитдостичьжелаемого полезного эффекта. В нашем случае резидент Украины намерен осуществлять экспорт лекарственных средств в Республику Казахстан с целью их продажи и получения прибыли. А это возможно, только если лекарственные средства зарегистрированы в уполномоченных органах названной страны. Следовательно, место использования (потребления) результатов услуг по регистрации и, соответственно, место их поставки (предоставления) территория дружественного нам государства.
Подтверждение этому мы находим и в самом Соглашении, а точнее, в приложении к нему. В отношении первого предположенного нами варианта (юридические услуги) приложение местом поставки (реализации) считает место экономической деятельности покупателя услуг, если местонахождение покупателя в одной стране (Украине), а продавца этих услуг - в другой (Республике Казахстан).
Ответ на вопрос "Что такое экономическая деятельность?" дает Классификатор видов экономической деятельности [ДК 009-96], утвержденный приказом Государственного комитета Украины по стандартизации, метрологии и сертификации от 22.10.96 г N 441 (далее - Классификатор). Это процесс соединения действий, приводящих к получению соответствующего набора продукции или услуг. Заметим, что такое обозначение термина "экономическая деятельность" приемлемо только в контексте указанного Классификатора, главная цель которого - разделить экономическую деятельность на соответствующие виды в зависимости оттого, какие именно объединяются ресурсы, выполняются действия и какая конкретно изготавливается продукция или какие предоставляются услуги.
В общем же экономическую деятельность схематично можно представить в виде модели (см. рис.):
+---------+ +------+ +-----------+
¦ ресурсы ¦-------------->¦ цель ¦------------->¦ результат ¦
+---------+ +------+ +-----------+
Рис. Модель экономической деятельности
Поэтому можно сказать, что место экономической деятельности - это то самое место, где не только соединя ются ресурсы, выполняются определенные действия для достижения поставленной цели, но и находится (располагается) цель самой деятельности, а также форм ируется ее конечный результат.
Кроме того, не стоит забывать и о таком понятии, как внешнеэкономическая деятельность. Закон Украины "О внешнеэкономической деятельности" от 16.04.91 г. N 959-XII трактует ее как экономическую деятельность отечественных и иностранных субъектовхозяйствования, построенную на взаимоотношениях между ними. А главное - эта деятельность может иметь место как на территории Украины, так и за ее пределами.
В вашей ситуации цель деятельности резидента - экспорт лекарственных средств в Казахстан с целью продажи и получения соответствующего результата (прибыли). Такой резидент занимается внешнеэкономической деятельностью, место его экономической деятельности находится вне Украины и расположено на территории Казахстана. Таким образом, место поставки (реализации) услуг, а также место потребления (использования) их результатов - территория Республики Казахстан.
Что же касается второго варианта (работы, услуги, связанные с движимым имуществом), то тут все гораздо проще. В Соглашении определено, что местом поставки (реализации) таких работ, услуг считают место фактического их осуществления исполнителем А поскольку нерезидент предоставляет их в Республике Казахстан, то место поставки (реализации), а также их использования, естественно, тоже находится на территории этого же государства.
Теперь покажем, как. в бухгалтерском и налоговом учете отразить операции по предоставлению нерезидентом услуг по регистрации (в зависимости от формы оплаты и особенностей договора) на условных числовых примерах При этом будем помнить, что данные услуги не являются объектом обложения "импортным" НДС.
Пример 1. Оплата услуг нерезиденту будет произведена денежными средствами.
Мы рассмотрим два возможных варианта.
1-й вариант. Оплата установлена в гривнях - такую форму расчетов допускает Соглашение об организации межбанковских расчетов между НБУ и Национальным банком Республики Казахстан Стоимость услуг равна 5000 гривен. В эту сумму входит и возмещение регистрационного сбора, уплачен ного нерезидентом в размере 150 гривен. Здесь не лишне напомнить, что порядок учета суммы регистрационного сбора будет зависеть от условий внешнеэкономического договора. Например, между резидентом и нерезидентом заключен посреднический договор, на основании которого нерезидент выполняет поручение резидента и от его имени проводит регистрацию лекарственных средств. Договор предусматривает что нерезидент при совершении этих действий вначале использует собственные денежные средства, а затем резидент возмещает ему понесенные расходы и, кроме того, уплачивает сумму причитающегося вознаграждения Однако между резидентом и нерезидентом может быть заключен внешнеэкономический договор на предоставление услуг по содействию в продаже (реализации) лекарственных средств в Республике Казахстан В этом случае резидент просто оплачивает стоимость услуг нерезидента, которая включает в себя также и регистрационный сбор.
2-й вариант. Стоимость услуг нерезидента - 1450 долларов США. Балансовая стоимость инвалюты - 7850 грн. Сумма регистрационного сбора составила условно 50 долларов США. Это поможет нам разобраться с особенностям и отражения расчетов в иностранной валюте при осуществлении такой операции.
Порядок учета операций по условию примера 1 (вариант 1 и вариант 2) представлен в таблице 1.
Пример 2. Резидент осуществляет оплату услуг нерезидента в натуральной форме (лекарственными средствами) Налицо бартерная (товарообменная) операция, поскольку расчеты за услуги происходят не в денежной форме. Как сказано в Законе Украины "О регулировании товарообменных (бартерных) операций в сфере внешнеэкономической деятельности" от 23.12.98 г. N 351-XIV (далее - Закон N 351), обмен товарами (работами, услугами) должен быть сбалансирован по стоимости Для этого во внешнеэкономическом договоре общую стоимость товаров (работ услуг) выражают только в иностранной валюте, отнесенной НБУ к первой группе Классификатора иностранных валют. Налоговый учет товарообменных (бартерных) операций проводят в соответствии с требованиями п.7.1 ст.7, пп.11.3.4 и пп.11.2.3 ст.11 3акона Украины "О налогообложении прибыл и предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее - Закон N 283).
Также лекарственными средствами резидент возмещает расходы, понесенные нерезидентом на уплату регистрационного сбора У налоговых органов могут быть основания считать поставку лекарств на эту сумму бартерной (товарообменной) операцией несмотря на то что услугу по регистрации, по сути, предоставляет государственный орган Республики Казахстан, а нерезидент лишь уполномочен оплатить такую услугу. И все потому, что п.1.19 ст.1 Закона N 283 определяет бартер (товарный обмен) как хозяйственную операцию, при которой расчеты за товары (работы, услуги) произвсдятся в любой форме, отличной от денежной, включая любые виды зачета и погашения взаимной задолженности, в результате которых не предусматривается зачисление средств на счет продавца для компенсации стоимости таких товаров (работ, услуг). Своеобразие договора мены в том, что обе его стороны одновременно выступают в роли продавцов и покупателей И в нашем примере 2 действительно не предполагается зачисление денежных средств на счет кого-либо из продавцов (резидента или нерезидента) (!).
Что касается НДС, то операции по продаже на экспорт лекарственных средств в том числе и по бартеру не подлежат налогообложению. Вместе с тем предприятие-экспортер не имеет прав на налоговый кредит. А это означает, что суммы НДС, уплаченного в связи с приобретением товаров (работ, услуг), использованных при изготовлении и реализации на экспорт лекарственных средств должны быть отнесены на расходы производства и обращения (п.6.3 ст.6 Закона N 168).
Условимся что стоимость внешнеэкономического (бартерного) контракта 2000 долларов США Сумма регистрационного сбора - 50 долларов США.
Порядок учета операций по условию примера 2 приведен в таблице 2.
Таблица 1
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦Бухгалтерский¦ Сумма ¦ Налоговый ¦
¦п/п¦ ¦ учет ¦ ¦ учет ¦
¦ ¦ +-------------¦ +-------------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ВД, ¦ ВР, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ грн. ¦ грн. ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Пример 1*** ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Нерезидент провел регистрацию лекарственных средств (факт предоста вления ¦
¦ услуг подтвержден регистрационным свидетельством): ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Вариант 1 ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦- начислены расходы на уплату ¦ 92 ¦ 632 ¦ 150 грн. ¦ - ¦ 150 ¦
¦ ¦регистрационного сбора ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +--------------------------------+------+------+-----------+------+------¦
¦ ¦- отражена стоимость ¦ 92 ¦ 632 ¦ 4850 грн. ¦ - ¦ 4850 ¦
¦ ¦юридических услуг нерезидента ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +--------------------------------+------+------+-----------+------+------¦
¦ ¦- начислены расходы на сбыт ¦ 39 ¦ 632 ¦ 5000 грн. ¦ - ¦ 5000 ¦
¦ ¦(включая регистрационный сбор), ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦если считать, что нерезидент ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦оказывает содействие в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦реализации лекарств ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Вариант 2 ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 2 ¦Отражены стоимость услуг ¦ 92 ¦ 632 ¦($1450+$50)¦ - ¦ 7980 ¦
¦ ¦нерезидента и сумма ¦ 39 ¦ 632 ¦-----------¦ ¦ ¦
¦ ¦регистрационного сбора, а также ¦ ¦ ¦ 7980 грн. ¦ ¦ ¦
¦ ¦услуги нерезидента как расходы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦на сбыт (курс НБУ на дату ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦предоставления услуг - 5,32 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦грн./1 долл. США) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+------+------+-----------+------+------¦
¦ 3 ¦Произведен пересчет на конец ¦ 39 ¦ 714 ¦ 30 грн. ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦отчетного (налогового) периода ¦ 945 ¦ 632 ¦ 30 грн. ¦ ¦ 30 ¦
¦ ¦(курс НБУ - 5, 34 грн./1 долл. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦США; - $1500 х (5,34 - 5,32)) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Резидент производит оплату услуг нерезидента ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 4 ¦Вариант 1 ¦ 632 ¦ 311 ¦ 5000 грн. ¦ - ¦ - ¦
+---+--------------------------------+------+------+-----------+------+------¦
¦ 5 ¦Вариант 2 (в том числе ¦ ¦ ¦($1450+$50)¦ - ¦ ¦
¦ ¦произведен перерасчет ¦ ¦ ¦-----------¦ ¦ ¦
¦ ¦монетарных статей на дату ¦ 632 ¦ 312 ¦ 8100 грн. ¦ ¦- 250*¦
¦ ¦погашения обязательства; курс ¦ 39 ¦ 714 ¦ 90 грн. ¦ ¦ - ¦
¦ ¦НБУ - 5,4 грн./1 долл. США) ¦ 945 ¦ 632 ¦ 90 грн. ¦ ¦ 90 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦* Предприятие исключает из состава валовых расходов разницу между ¦
¦балансовой стоимостью перечисленной инвалюты и суммой, состоящей и з ¦
¦расходов, начисленных по правилу первого события, и результатов пе рерасчета¦
¦кредиторской задолженности согласно п.7.3 ст.7 Закона N 283 (8100 грн. - ¦
¦7850 грн.). ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Признаны текущими расходы ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 6 ¦Вариант 1 , вариант 2 - ¦ 93 ¦ 39 ¦ 5000 грн. ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦отражена стоимость услуг ¦ ¦ ¦($1450+$50)¦ ¦ ¦
¦ ¦нерезидента, включая ¦ ¦ ¦-----------¦ ¦ ¦
¦ ¦регистрационный сбор, связанный ¦ 93 ¦ 39 ¦ 8100 грн. ¦ ¦ ¦
¦ ¦со сбытом (в том отчетном ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦периоде, в котором происходит ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦отгрузка (экспорт) лекарств) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Что касается регистрационного сбора и юридических услуг, стоимость которых выражена в иностранной валюте, то они могут быть признаны текущими расходами в отчетном периоде предоставления их нерезидентом. Погашение задолженности перед нерезидентом, выраженной в иностранной валюте (доллары США), приведет к выбытию активов (денежных средств) в эквивалентной сумме гривен, определенной по курсу НБУ на дату списания средств со счета предприятия. На эту дату мы и узнаем фактическую величину расходов. На счете 39 (до момента отгрузки лекарств) надо учитывать стоимость услуг нерезидента по содействию в реализации товаров как расходы, непосредственно связанные с будущим экспортом лекарственных средств.
В соответствии с П(С)БУ 21 "Влияние изменений валютных курсов" статьи доходов и расходов будущих периодов, возникших в иностранной валюте и связанных с активами или обязательствами, которые будут получены или уплачены в фиксированной сумме иностранной валюты, являются монетарными статьями. Поэтому такие статьи при изменении официального курса НБУ подлежат переоценке на дату баланса и/или дату осуществления расчетов (до наступления времени признания их доходами или расходами отчетного периода и отражения на соответствующих счетах, если первое событие - экспорт лекарств). Сальдо счета 39 "Расходы будущих периодов" в конце отчетного периода будет отражено в строке 270 раздела III "Расходы будущих периодов" формы 1 "Баланс". В налоговом же учете перерасчету (на конец отчетного (налогового) периода и на дату погашения) в связи с изменением официального курса НБУ подпежит только задолженность перед нерезидентом. Относительно расходов, связанных с возмещением регистрационного сбора и оплатой стоимости услуг нерезидента, отметим, что по правилу первого события (подтверждения регистрации) их следует включить в валовые расходы в сумме, определенной по курсу НБУ на дату начисления (подтверждения факта регистрации). Затем на момент осуществления оплаты (погашения задолженности) фактическая величина расходов, понесенных в иностранной валюте, будет равна балансовой стоимости долларов США, перечисленных в пользу нерезидента.
Таблица 2
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Бухгалтерский ¦Сумма¦ Налоговый учет ¦
¦п/п¦ ¦ учет ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +---------------¦ +-----------------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ВД, грн.¦ВР, грн.¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Пример 2**** ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Проведена нерезидентом ¦ 92 ¦ 632 ¦10968¦ 10968 ¦ - ¦
¦ ¦регистрация лекарств (курс НБУ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- 5, 35 грн./1 долл. США): ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- отражены административные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦расходы (стоимость юридических ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦услуг нерезидента плюс сумма ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сбора) (($2000 + $50) х 5,35)) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +--------------------------------+-------+-------+-----+--------+--------¦
¦ ¦- отражена стоимость услуг ¦ 39 ¦ 632 ¦10968¦ 10968 ¦ - ¦
¦ ¦нерезидента, связанных с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦предстоящим экспортом (курс НБУ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- 5, 35 грн./1 долл. США) (($ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦2000 + $50) х 5, 35)) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+-------+-------+-----+--------+--------¦
¦ 2 ¦Отгружены товары на экспорт и ¦ 362 ¦ 702 ¦10968¦ - ¦ 10968 ¦
¦ ¦признаны расходы будущих ¦ 362 ¦ 702 ¦10700¦ - ¦ 10968 ¦
¦ ¦периодов текущими расходами на ¦ 632 ¦ 26 ¦ 268 ¦ - ¦ п.5.9 ¦
¦ ¦сбыт ¦ 93 ¦ 39 ¦10968¦ - ¦ Закона ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 283 ¦
+---+--------------------------------+-------+-------+-----+--------+--------¦
¦ 3 ¦Произведен зачет взаимной ¦ 632 ¦ 362 ¦10968¦ - ¦ - ¦
¦ ¦задолженности ¦ 632 ¦ 362 ¦10700¦ - ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Обращаем внимание на то, что размер полученного дохода будет зависеть от договорных особенностей возмещения суммы регистрационного сбора нерезиденту. Например, в договоре указано, что он осуществит уплату сбора от имени и за счет резидента (имеется в виду, что расходы, первоначально понесенные нерезидентом, впоследствии будут возмещены резидентом в виде продукции (лекарств)). В этом случае стоимость части отгруженных товаров (268 грн.) признают как уменьшение активов, связанное с оплатой (возмещением) суммы регистрационного сбора, а в доход будет включена только стоимость юридических услуг нерезидента (10700 грн.). Но такой порядок учета возможен при условии, что продукцию отгружают по балансовой стоимости (без торговой наценки). Если же договор не предусматривает такого порядка возмещения и оплата услуг нерезидента включает в себя регистрационный сбор, доход признают в сумме, равной стоимости полученных услуг (10968 грн.).
Налоговый учет ведут в порядке, установленном для товарообменных (бартерных) операций.
__________________________
* Страна назначения-это государство, на таможенную территорию которого импортированы товары (работы, услуги).
По состоянию на ноябрь 2000 года на взимание НДС по принципу "страны назначения" перешли: Республика Армения, Грузия и Украина-в торговле со всеми государствами Содружества; Республика Азербайджан - в торговле с Грузией, Республикой Казахстан, Республикой Узбекистан и Украиной; Республика Беларусь-в торговле с Республикой Казахстан, Киргизской Республикой, Республикой Молдова, Республикой Таджикистан, Украиной; Республика Казахстан - в торговле с Республикой Азербайджан, Республикой Армения, Республикой Беларусь, Грузией, Киргизской Республикой, Республикой Молдова, Республикой Таджикистан, Республикой Узбекистан и Украиной; Киргизская Республика - в торговле с Республикой Армения, Республикой Беларусь, Грузией, Республикой Казахстан, Республикой Молдова, Республикой Таджикистан, Республикой Узбекистан и Украиной; Республика Молдова - в торговле с Республикой Армения, Республикой Беларусь, Грузией, Республикой Казахстан, Киргизской Республикой, Республикой Таджикистан, Туркменистаном и Украиной; Республика Таджикистан - в торговле с Республикой Беларусь, Республикой Казахстан, Киргизской Республикой и Республикой Молдова; Республика Узбекистан - в торговле с Республикой Азербайджан и Киргизской Республикой.
(Информация о ходе выполнения решений Совета глав Государств Содружества Независимых Государств от 21 июня 2000 года.)
** Данное приложение содержит Положение о механизме взимания косвенных налогов и контроля за фактическим перемещением товаров (работ, услуг) во время перехода на их взимание по принципу страны назначения.
*** В соответствии с П(С)БУ 16 "Расходы" предприятие-резидент отражает расходы одновременно с увеличением обязательств перед нерезидентом (за услуги по регистрации и по возмещению регистрационного сбора). Начисленные суммы являются расходами текущего периода, которые нужно отразить на счете 92 "Административные расходы" (п.18 П(С)БУ 16). Если же услуги нерезидента плюс сумму регистрационного сбора рассматривать в качестве расходов, непосредственно связанных с экспортом (реализацией) лекарственных средств, их нужно учитывать на счете 39 как будущие расходы на сбыт, так как начисленные расходы должны быть соотнесены с доходом, который будет получен в будущем от этой реализации. Затем в периоде экспорта (сбыта) лекарственных средств на основании п. 7 П(С)БУ 16 эти расходы признают текущими (счет 93) одновременно с признанием дохода, для получения которого они были осуществлены.
**** В бухгалтерском учете в соответствии с П(С)БУ 15 "Доход" предприятие по бартерному контракту признает доход в сумме, равной справедливой стоимости услуг, полученных от нерезидента. Предположим, что справедливая стоимость - это стоимость, зафиксированная во внешнеэкономическом контракте. Поэтому последнюю нужно пересчитать по курсу НБУ на дату фактического предоставления услуг нерезидентом. Возникшие перед иностранным контрагентом обязательства и расходы будущих периодов - это немонетарные статьи баланса, поскольку погашение задолженности перед нерезидентом предполагается в форме, отличной от денежных средств или их эквивалентов.
"Все о бухгалтерском учете" N 60 (727) от 3 июля 2002 г.