Как отразить в учете операции
по предъявлению векселя к оплате
ВОПРОС: Наше предприятие отгружает одному из наших покупателей товар. Покупатель рассчитывается с нами векселями своих должников. Мы предъявляем к оплате эти векселя другим предприятиям, но не тем, которые указаны в векселе. Нужна ли нам в этой ситуации лицензия на торговлю ценными бумагами? Как эту операцию отразить в бухгалтерском и налоговом учете?
ОТВЕТ: В соответствии с положениями ст.4 Закона Украины "О государственном регулировании рынка ценных бумаг в Украине" от 30.10.96 г. N 448/96-ВР (далее - Закон о ЦБ) профессиональной деятельностью на рынке ценных бумаг считается, в частности, торговля ценными бумагами. При этом под торговлей ценными бумагами понимается:
- осуществление сделок с ценными бумагами на основе договоров комиссии или договоров поручения за счет своих клиентов;
- покупка ценных бумаг от своего имени и за свой счет с целью перепродажи третьим лицам.
В Вашем же случае предприятие, получив векселя от своего должника, не продает эти векселя, а предъявляет их к погашению лицам, не указанным в векселе. Например, это может быть лицо, предоставившее за обязанное по векселю лицо поручительство в соответствии с положениями ст.191 Гражданского кодекса УССР. Такое поручительство предоставляется путем заключения договора, в котором поручитель ручается перед кредитором за своевременную оплату простого векселя векселедателем. При этом предоставление поручительства, в отличие от аваля, не сопровождается проставлением каких-либо отметок на векселе. Следовательно, поручитель является обязанным по векселю лицом, не указанным в векселе.
Очевидно, что вышеупомянутая деятельность не может расцениваться как торговля ценными бумагами в понимании ст.4 Закона о ЦБ, поскольку полученные предприятием векселя не продаются третьим лицам, а предъявляются к погашению. Таким образом, указанная деятельность не является профессиональной деятельностью на рынке ценных бумаг и, соответственно, не требует получения лицензии.
Предъявление векселя к оплате, как правило, оформляется актом предъявления векселя к платежу.
В налоговом учете предприятия операция по получению от должника в расчет за поставленные товары выданного третьим лицом векселя не отражается. Погашение векселя по номиналу в налоговом учете предприятия также не отражается (пп.4.1.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР, далее - Закон о прибыли).
Однако контролирующие органы в некоторых случаях придерживаются иной точки зрения. Так, например, отдельные представители ГНАУ считают, что операция по получению векселя с последующим предъявлением его к погашению должна рассматриваться как операция по торговле ценными бумагами и, следовательно, такая операция должна отражаться в налоговом учете предприятия в соответствии с положениями п.7.6 Закона о прибыли. С указанной точкой зрения сложно согласиться. Ведь для лица, не имеющего статуса торговца ценными бумагами, торговлей ценными бумагами считается покупка таким лицом ценной бумаги с дальнейшей ее продажей (пп.7.6. 2 Закона о прибыли). Покупка предприятием {не торговцем ценными бумагами) ценной бумаги без дальнейшей ее перепродажи не признается торговлей ценными бумагами (постановление ВАСУ от 14.03.2001 г. N 04/1/6-23/7). В то же время отождествлять операцию погашения ценной бумаги с операцией продажи ценной бумаги нельзя. Ведь при погашении не происходит перехода права собственности на ценную бумагу. Следовательно, для отражения в налоговом учете вышеуказанных операций в соответствии с п.7.6 ст.7 Закона о прибыли нет оснований.
Таким образом, принимая во внимание все вышеизложенное, рассмотрим на примере отражение в бухгалтерском и налоговом учете операций с векселями.
Пример
Предприятие отгрузило товар на сумму 100 тыс. грн. За полученный товар покупатель рассчитался векселем, номинальной стоимостью 100 тыс.грн. Предприятие предъявило вексель к погашению лицу, предоставившему поручительство за векселедателя. Поручитель погасил вексель, уплатив предприятию 100 тыс.грн.
Таблица
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Бухгалтерский ¦ Сумма, ¦ Налоговый учет ¦
¦п/п¦ ¦ учет ¦тыс.грн.¦ ¦
¦ ¦ +-----------------¦ +-----------------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ВД ¦ ВР ¦
+---+---------------------------+--------+--------+--------+--------+--------¦
¦ 1 ¦Получен вексель от ¦ 341 ¦ 361 ¦ 100 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦покупателя ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------+--------+--------+--------+--------+--------¦
¦ 2 ¦Погашен вексель ¦ 311 ¦ 341 ¦ 100 ¦ - ¦ - ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Особое внимание следует уделить вопросу обложения НДС вышеуказанной операции. Дело втом, что всоответ-ствии с положениями пп.3.2.1 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР освобождаются от обложения НДС только операции по продаже ценных бумаг за деньги. Таким образом, операции по обмену ценных бумаг на товары должны облагаться НДС на общих основаниях (письмо ВАСУ от 11.12.2000 г. N 01-8/738 "О практике решения отдельных споров, связанных с вексельным обращением"). Однако согласно упомянутому письму, поскольку в нашем случае вексель не является объектом сделки, а используется в качестве средства расчета, НДС на стоимость передаваемого векселя начисляться не должен.
"Все о бухгалтерском учете" N 57 (724) от 21 июня 2002 г.