Нужно ли сторнировать ввозной НДС при списании
на валовые доходы просроченной
кредиторской задолженности
ВОПРОС: В 1998 году наше предприятие получило от нерезидента товары и ОФ, впоследствии использованные нами в хоздеятельности. С нерезидентом мы так и не рассчитались. Сейчас списываем на валовые доходы кредиторскую задолженность по этому импортному контракту Надо ли нам заодно отсторнировать налоговый кредит по ввозному НДС, уплаченному при растаможи вании в 1998 году?
ОТВАЕТ: По нашему мнению, при списании задолженности сторнировать этот "импортный" налоговый кредит четырехлетней давности* не нужно.
Доводы в пользу нашего нефискального вывода приведем следующие.
Закон об НДС не содержит нормы, требующей корректировки в данной ситуации НК. Пункт же 4.5 Закона об НДС, предусматривающий корректировку НО "в связи с признанием долга покупателя безнадежным в порядке, определенном законодательством Украины"**, на данную ситуацию не распространяется, и вот почему.
Во-первых, в этом пункте речь явно идет об операциях по продаже, осуществленных на территории Украины, то есть исключительно о внутриукрат-ском, а не о ввозном (импортном) НДС. Это подтверждается фразой "налог, начисленный в связи с такой продажей". А импортный НДС начисляется в связи со "ввозом" (то есть объектом обложения в данном случае является операция по ввозу (пересылке) товаров - см. п/п. 3.1.2 Закона об НДС, но не операция по "продаже").
Во-вторых, в п. 4.5 говорится об уменьшении продавцом НО в связке с увеличением НО покупателем (по крайней мере, так эту норму трактует ГНАУ):
"При этом продавец уменьшает сумму налогового обязательства на сумму излишне начисленного налога, а покупатель соответственно увеличивает сумму налогового обязательства на такую же сумму в период, в течение которого была уменьшена сумма компенсаций продавцу".
В вашей ситуации это невозможно, так как продавец - неплательщик НДС и на него нормы Закона об НДС не распространяются.
Если бы законодатель хотел откорректировать НК по импортному НДС, то между первой и второй частями данного предложения стояло бы что-то типа "и/или", но никак не "а". Кстати, упоминание в этом фрагменте только "продавца" и "покупателя" подтверждает правильность нашего "во-первых".
В-третьих (и это главное), вторая часть п.4.5 говорит о непроведении корректировки в том случае, когда хотя бы одна из сторон не является плательщиком НДС (а у вас одна из сторон - неплательщик).
Еще один момент. В свое время "ввозной" НК был заявлен вашим предприятием вполне правомерно: импортированные товары подлежали включению в валовые затраты, а ОФ - амортизации. Да и фактически, судя по всему, первые были включены вами в валовые затраты, а вторые - амортизировали. То есть условия для включения в НК, предусмотренные п/п. 7.4.1 Закона об НДС, были вами выполнены и впоследствии не нарушались.
Не нарушаются они и после списания в налоговом учете кредиторской задолженности перед нерезидентом. Дело в том, что Закон О Прибыли при списании такой кредиторской задолженности в прямой форме не требует сторнировки валовых затрат по полученным товарам или амортизации по ОФ. Этот вывод косвенно подтверждается содержанием письма ГНАУ от 26.12.2001г. N8303/6/15-1116. Во втором пункте письма описывается алгоритм отражения в налоговом учете списания безнадежных "товарных" задолженностей. Однако в нем о сторнировке валовых затрат или начисленной амортизации при списании кредиторской задолженности никак не упоминается. Имеются и другие аргументы в пользу несторнировки валовых затрат и амортизации.
Таким образом, мы склоняемся к тому, что корректировать (сторнировать) прошлый "импортный" НК в данном случае не нужно.
Заметим, что даже если бы при списании кредиторской задолженности валовые затраты и амортизацию пришлось сторнировать, за несторнировку "импортного" НК все равно можно попытаться побороться, утверждая, что Законом об НДС и Порядком заполнения и представления налоговой декларации по НДС не предусмотрено проведение корректировок НК в сторону уменьшения (или НО в сторону увеличения) в подобной ситуации.
В качестве аргумента здесь можно также упомянуть письмо ГНАУ от 05.01.2000 г. N 28/6/16- 1220-2.7, в котором налоговики написали, что при изменении обстоятельств (закупленные для облагаемых операций ОФ стали использовать в необлагаемых) проведение корректировки (сторнировки) налогового кредита Законом об НДС не предусмотрено.
Ну и по традиции напомним насчет правила о конфликте интересов (если в этой стране кто-то еще воспринимает его всерьез...).
____________________________________________
* Напомним читателям, что сроки исковой давности по внешнеэкономической задолженности, в отличие о внугриукраинской, не обязательно составляют три года. Могут быть и 4 года, и другие сроки. Подробнее об этом- см. письмо Договорно-правового департамента МИД от 21.02.2001 г. N21/19-612-267.
** Напомним, что к "безнадежной задолженности" пунктом 1.25 Закона О Прибыли отнесена, в частности, задолженность по обязательствам, по которой истек срок исковой давности.
"Бухгалтер" N 20 (164), май (IV) 2002 г.
Подписной индекс 74201