Льгота по налогу на прибыль
для субъектов издателького дела
ВОПРОС: Кто имеет право применять льготу по налогу на прибыль, предусмотренную п.7.19 ст.7 Закона Украины о налогообложении прибыли*?
Просим также изложить Вашу точку зрения относительно писем ГНАУ, изданных по данному вопросу.
ОТВЕТ: Со вступлением в силу 1 июня 2001 года Закона Украины от 17.05.2001 г. N 2410-III "О внесении изменений в некоторые законы Украины по вопросам налогообложения" произошли изменения относительно включения в валовой доход налогоплательщиков доходов от продажи издательской продукции.
В результате для субъектов издательского дела были установлены определенные льготы.
В частности, согласно п.7.19 ст.7 Закона о налогообложении прибыли "временно до 1 января 2003 года не включаются в состав валовых доходов налогоплательщика доходы, полученные от продажи издательской продукции заказчику или непосредственному потребителю".
Из-за нечеткости формулировки указанной нормы остается неразрешенным вопрос о круге субъектов, имеющих право на пользование льготой по налогу на прибыль.
В соответствии с п.7.19 ст.7 данного Закона на льготу по невключению в валовой доход налогоплательщиком доходов, полученных от продажи издательской продукции, имеет право достаточно широкий круг субъектов предпринимательской деятельности, а именно все субъекты, осуществляющие продажу издательской продукции заказчику или непосредственному потребителю.
По данному вопросу ГНАУ высказала свое мнение в письме от 24.09.2001 г. N 12762/7/15-1217, согласно которому норма п.7.19 ст.7 Закона о налогообложении прибыли распространяется на налогоплательщиков только при условии включения их в Государственный реестр Украины издателей, изготовителей и распространителей издательской продукции. В дальнейшем, в связи с неоднозначностью трактовки прав и обязанностей налогоплательщиков при применении норм пп.7.19 и 7.20 ГНАУ временно приостановила действие письма от 24.09.2001 г. N 12762/7/15-1217 до окончательного решения вопроса определения круга плательщиков налога на прибыль, которые могут воспользоваться льготой, предусмотренной указанными выше пунктами Закона о налогообложении прибыли.
Важное разъяснение указано в Письме Комитета Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности от 23.10.2001 г. N 06-10/609: "...указанная льгота распространяется на всех налогоплательщиков, осуществляющих продажу издательской продукции, в том числе на торговые предприятия, в части прибыли, полученной от продажи такой про дукции. В частности, это издательства, издательские организации, предприятия полиграфии, осуществляющие изготовление и продажу издательской продукции, а также торговые предприятия".
В феврале 2002 года ГНАУ в письме от 14.02.2002 г. N 2685/7/15-1217 представила новую точку зрения относительно п.7.19 ст.7 Закона о налогообложении прибыли.
В соответствии с данным письмом льготой по налогу на прибыль могут воспользоваться налогоплательщики, осуществляющие издательскую деятельность и получающие доходы от продажи издательской продукции, в том числе и от продажи периодических изданий.
Особо важным является то, что, в соответствии с указанным письмом, льгота по налогу на прибыль закрепляется за производителем издательской продукции, т.е. непосредственно за издателем, который продает заказчику или непосредственному потребителю продукцию исключительно собственного производства, а доходы, полученные непроизводителями от торговых операций, подлежат обложению налогом на прибыль на общих основаниях.
Так, указанное письмо говорит о том, что, в случае если редакция или иные собственники произведенной издательской продукции пользуются услугами сторонних организаций при печати, на таких собственников этой продукции распространяется действие п. 7.19 Закона о налогообложении прибыли. Вместе с тем, у налогоплательщиков, только предоставляющих услуги, связанные с изготовлением, в частности с печатью, и не являющихся собственниками издательской продукции, доходы от предоставления таких услуг налогооблогаются на общих основаниях.
Таким образом, из письма следует, что изготовители и распространители издательской продукции не являются пользователями этой льготы, а издательство может использовать льготу по налогу на прибыль лишь при условии осуществления в своей деятельности полного цикла производства издательской продукции, конечным этапом которого будет являться продажа, т.е. переход права собственности на продукцию, которую получает заказчик; в случае же если заказчиком будут предоставляться какие либо материалы, документы, рукописи и тому подобное для их набора, редактирования, печати, издательством будет оказываться не что иное как услуга по тиражированию, что, по мнению ГНАУ, не является основанием для получения льготы по налогу на прибыль.
Однако хотелось бы напомнить, что письма ГНАУ не имеют силы нормативноправового акта и носят чисто разъяснительный характер, из чего следует спорность вопроса об обязательности их соблюдения налогоплательщиками. Заметим, что норма п. 7.19 Закона о налогообложении прибыли не содержит какой-либо оговорки относительно категории продавцов издательской продукции, а также происхождения издательской продукции (собственного производства или покупная).
Более того, норма Закона дает нам право предположить, что законодатель, создавая подобную льготу, преследовал принцип льготирования определенной продукции (в данном случае - издательской), а не принцип льготирования различных субъектов предпринимательской деятельности в зависимости от их правового статуса, рода и вида занятий.
Таким образом, руководствуясь исключительно нормой Закона, можно сделать вывод, что для правомерного использования льготы по налогу на прибыль, предусмотренной п.7.19 ст.7 Закона Украины о налогообложении прибыли необходимо соблюсти следующие условия:
- продукция, к доходам от продажи которой возможно применение льготы по налогу на прибыль, должна в полной мере соответствовать понятию " издательской".
Такое определение дано в ст.1 Закона Украины от 05.06.1997 г. N 318/97-ВР "Об издательском деле" (далее - Закон), где определено, что издательская продукция - это совокупность изданий, предназначенных к выпуску или выпущенных издателем.
Издатель же - это физическое или юридическое лицо, осуществляющее подготовку и выпуск издания.
Издание - произведение (документ), которое прошло редакционноиздательскую обработку, изготовлено печатанием, тиснением или иным способом, содержит информацию, предназначенную для распространения, и соответствует требованиям государственных стандартов, других нормативно-правовых актов относительно издательского оформления, полиграфического и технического исполнения.
В свою очередь, ст. 23 указанного Закона содержит требования к выходным сведениям издания.
Выходные сведения издания - это совокупность данных, характеризующих издание и предназначенных для его оформления, информирования потребителя, библиографической проработки и статистического учета.
Каждый экземпляр должен содержать выходные сведения.
Отметим, что среди элементов выходных сведений данная статья предусматривает классификационные индексы и международные стандартные номера (ISBN - номер, который на международном уровне идентифицирует любую книгу или брошюру определенного издателя (ст.1 Закона)), а также знак охраны авторского права.
В данной статье говорится также о том, что выходные сведения оформляются издателем. Все книжные издания в Украине, независимо от языка основного текста, должны иметь обязательную аннотацию и выходные библиографические сведения на государственном языке.
Выход в свет издания без обязательных для него выходных сведений не допускается.
Следует также обратить внимание на ст. 24 указанного Закона, согласно которой экземпляры различных видов тиражируемых изданий в обязательном порядке должны рассылаться учреждениям и организациям в соответствии с законодательством Украины, в данном случае следует иметь в виду Закон Украины от 09.04.1999 г. N 595-XIV "Об обязательных экземплярах документов".
Присвоение изданию международного стандартного номера (ISBN) происходит в соответствии с Инструкцией по предоставлению ISBN субъектам издательской деятельности Украины, утвержденной приказом Министерства Украины по делам прессы и информации от 29.02.1996 г. N 20, в которой указан перечень документов, необходимых для предоставления данного номера, и срок его выдачи.
В процессе хозяйственной деятельности субъекта издательского дела должна осуществляться операция по продаже издательской продукции.
Определение термина "продажа" дано в п. 1.31 ст. 1 Закона о налогообложении прибыли, согласно которому продажа товаров - это любые операции, осуществляемые согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу права собственности на такие товары за плату или компенсацию. Также следует учесть, что право собственности на издательскую продукцию должно принадлежать издательству, а затем уже может быть передано вместе с продажей продукции иным лицам.
Издательская продукция должна быть продана заказчику или непосредственному потребителю.
Заказчик (в соответствии со ст.1 Закона) - это физическое или юридическое лицо, которое заказывает издательскую продукцию, беря на себя финансовые обязательства.
Потребителями, в соответствии с указанным Законом, являются частные лица, предприятия, учреждения, организации. Данное понятие определено также в письме ГНАУ от 14.02.2002 г. N 2685/7/15-1217, в соответствии с которым непосредственный потребитель - это лицо, которое покупает издательскую продукцию для собственных нужд, а не для осуществления предпринимательской деятельности. Таким образом, сбыт издательской продукции может осуществляться как через собственный магазин, торговые лот ки и тому подобное, так и путем продажи изготовленной продукции заказчику.
________________
* Закон Украины "О налогообложении прибыли" в редакции от 22,05.1997 г. N 283/97-ВР.
"Экспресс анализ законодательных и нормативных актов" N 23 (337) от 10 июня 2002 г.
Подписной индекс 40783