Основные фонды:
дооценка и амортизация
ВОПРОС: На предприятии была проведена дооценка основных фондов. Сумма дооценки была отражена в бухгалтерском учете записью: дебет сч.423 - кредит сч.44 на сумму дооценки. Впоследствии эти основные фонды были реализованы.
Как отразить сумму дооценки по выбывшим основным фондам в годовой бухгалтерской отчетности и в Декларации о прибыли за год?
ОТВЕТ: В данном случае при проведении дооценки необходимо руководствоваться нормами П(С)БУ N 7 "Основные средства", утвержденного приказом Минфина Украины от 27.04.2000 г. N 92 (далее - П(С)БУ 7) и приказом Минфина Украины от 28.03.2001 г. N 143 "О корреспонденции счетов" (далее Приказ N 143).
Согласно п.21 П(С)БУ 7 при выбытии объектов основных средств, которые были ранее переоценены, превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости такого объекта основных средств включается в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала. При этом, на основании п. 1 Приказа N 143, сумма дооценки включается в статью "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" финансовой отчетности (стр.350 ф.N 1 или ф.N 1-м) учетными записями: дебет субсчета 423 "Дооценка активов" - кредит сч.44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)".
В то же время в Отчете о финансовых результатах (ф.N 2 или ф.N 2-м), согласно П(С)БУ 3 "Отчет о финансовых результатах", утвержденному приказом Минфина Украины от 31.03.1999 г. N 87, не предусмотрено включение сумм дооценок по выбывшим основным фондам в какую-либо строку отчетности. Следовательно, стр.350 Баланса и стр.220 (225) Отчета о финансовых результатах не будут соответствовать друг другу.
Следует заметить, что вообще любые суммы, проходящие через сч.44 и не прошедшие через счета учета доходов или расходов, повлекут за собой указанное несоответствие.
По нашему мнению, такое расхождение может быть разъяснено в примечаниях к финансовой отчетности. Согласно п.4 приказа Минфина Украины от 29.11.2000 г. N 302 "О примечаниях к годовой финансовой отчетности" информация, которая руководством предприятия признана существенной и дает более полную и объективную картину о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия, приводится предприятием в самостоятельно избранной форме (письменное объяснение, таблица, график и т.п.).
Таким образом, в примечаниях к финансовой отчетности предприятие может изложить причину несовпадения стр.350 Баланса и стр.220 (225) Отчета о финансовых результатах в виде пояснительной записки к отчетности.
Кроме того, необходимо помнить, что, согласно п. 10 П(С)БУ 5 "Отчет о собственном капитале", утвержденного приказом Минфина Украины от 31.03.1999 г. N 87 данные, отражающие увеличение или уменьшение собственного капитала в результате переоценки основных средств, отражаются в статьях раздела "Переоценка активов".
Таким образом, суммы дооценки по выбывшим основным средствам необходимо также отразить в Отчете о собственном капитале" (ф.N 4) в графе 8 "Нераспределенная прибыль" по стр.040 "Прочие изменения".
Что касается налогового учета, то здесь следует иметь в виду, что переоценка основных средств в бухгалтерском учете не влияет на балансовую стоимость групп основных фондов, отраженную в налоговом учете.
Налоговый учет операций с основными фондами регулируется Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.1997г. N 283/97-ВР (с изменениями и дополнениями). В целях налогообложения существует другое понятие - "индексация балансовой стоимости групп основных фондов", механизм осуществления которой регламентирован пп.8.3.3 п.8.3 ст.8 данного Закона.
В соответствии с этим положением плательщики налога на прибыль всех форм собственности имеют право применять ежегодную индексацию балансовой стоимости групп основных фондов (за исключением основных фондов группы 3, к которым, по решению предприятия, применяется ускоренный метод начисления амортизации) на коэффициент индексации, который определяется по формуле:
Кі = [I(а-1) - 10] : 100,
где I(а-1) - индекс инфляции года, по результатам которого проводится индексация.
Если Кі не превышает единицы, индексация не проводится.
В случае если размер индексации превышает единицу, налогоплательщик имеет право проин-дексировать балансовую стоимость групп основных фондов (путем умножения на коэффициент индексации). Полученная в результате проведения индексации разница между проиндексированной балансовой стоимостью и балансовой стоимостью групп основных фондов до индексации в целях налогового учета рассматривается как капитальный доход. Сумма капитального дохода включается в состав валовых доходов каждого отчетного квартала отчетного года в сумме, равной ? процента годовой нормы амортизации соответствующей группы основных фондов от суммы капитального дохода такой группы.
Суммы капитального дохода, подлежащие включению в состав валовых доходов, отражаются в строке 3.3 приложения "В" Декларации о прибыли предприятия.
В случае выбытия проиндексированных основных фондов капитальный доход перестает начисляться с отчетного периода, следующего за моментом их выбытия. При этом в графе 3 строки 3.3 приложения "В" следует ставить прочерк, но начисленная ранее сумма капитального дохода нарастающим итогом с начала отчетного года в графе 4 будет участвовать при определении налогооблагаемой прибыли предприятия за соответствующий отчетный период.
"Экспресс анализ законодательных и нормативных актов"
N 23 (337) от 10 июня 2002 г.
Подписной индекс 40783