Комментарий к Приказу ГНАУ N 221 от 16 мая 2002 г.
Условия применения нулевой ставки НДС
В связи с многочисленными запросами плательщиков налога на добавленную стоимость, да и самих налоговых органов на местах по вопросу правильности применения нулевой ставки НДС для операций по предоставлению транспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов за пределами таможенной границы Украины и на таможенной территорией Украины ГНАУ, в Разъяснении N221 от 16 мая текущего года уточнила условия применения нулевой ставки НДС для различных видов услуг при осуществлении экспортных операций.
Согласно пп. 6.2.2 п.6.2 ст.6 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" N 168/97- ВР (далее - Закон об НДС), операции по продаже работ (услуг), которые предназначены для использования и потребления за пределами таможенной территории Украины, облагаются по нулевой ставке.
На основании этого ГНАУ в своем Разъяснении N221 делает заключение, что "...услуги, непосредственно предоставленные морскими портами нерезидентам Украины на основании договоров (контрактов), заключенных с этими нерезидентами, и которые связаны с погрузкой, разгрузкой, перегрузкой и хранением экспортных товаров, принадлежащих нерезиденту, являются объектом налогообложения, и на них распространяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов".
Далее в разъяснении указано, что применение нулевой ставки НДС возможно лишь при соблюдении следующих условий:
- услуги должны быть предоставлены нерезиденту Украины;
- наличие договора (контракта), заключенного с нерезидентом Украины;
- проведение расчетов непосредственно с нерезидентом
- имеющегося документального подтверждения того, что экспортируемые товары принадлежат нерезиденту, находятся под таможенным контролем и подлежат вывозу за пределы таможенной территории Украины.
С таким подходом к данному вопросу ГНАУ практически исключает возможность использования при осуществлении экспортных операций посредников, работающих по договорам комиссии и поручения. Следует отметить, что вышеуказанных требований в пп.6.2.2 нет. В этом пункте есть одно обязательное условие - работы (услуги) должны быть предназначены для потребления за пределами таможенной территории Украины.
Как видим, исходя из норм Закона об НДС для применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость, никаких требований заключения договоров и проведения расчетов непосредственно с нерезидентом нет. Однако одно огорчает - что получив такое разъяснение, налоговые органы на местах будут ими руководствоваться при проведении проверок, особенно при подтверждении НДС, подлежащего возмещению из бюджета.
Далее в налоговом разъяснении рассматривается пример импорта товаров на условиях DEQ "Доставлено франко-набережная" (право собственности на товар переходит на таможенной территории Украины) и оказание аналогичных работ (услуг) портом (резидентом) в зоне таможенного контроля нерезиденту Украины. Применение нулевой ставки НДС для таких операций возможно если:
- работы (услуги) представляются непосредственно нерезиденту;
- денежные средства поступают от нерезидента;
- стоимость таких работ включается в договорную (контрактную) стоимость импортированных товаров.
Точно также как при экспорте товаров, так и в указанном примере, для применения нулевой ставки ГНАУ исключает возможность использования посреднических схем.
Что касается вопроса применения нулевой ставки согласно пп.6.2.4 п.6.2 ст.6 Закона об НДС, по операциям по предоставлению транспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов за пределами таможенной границы Украины, то позиция ГНАУ остается прежняя - "...право на применение нулевой ставки имеет только плательщик, который непосредственно предоставляет транспортные услуги по международной перевозке пассажиров и грузов, а у доверенных лиц такие услуги облагаются налогом по ставке 20 процентов". Эта точка зрения не новая, в разъяснении практически повторяется сказанное по данному вопросу в письмах ГНАУ, опубликованных ранее.
"Адвокат бухгалтера" N 11(17), июнь 2002 г.
Подписной индекс 23311