Налоговый учет путевок,
приобретаемых и предоставляемых предприятием своим работникам
Лето - пора отпусков. И в данной консультации мы остановимся на вопросах, связанных с отражением в налоговом учете операций по приобретению и предоставлению предприятием путевок своим работникам.
В частности, будет рассмотрен вопрос отражения стоимости путевок в фонде оплаты труда предприятия.
Кроме того, рассмотрим четыре варианта предоставления предприятием путевок своим работникам: бесплатно в качестве поощрения; в счет оплаты труда; с частичной компенсацией работнице имеющей ребенка согласно ст. 185 КЗОТа; а также реализацию путевки по цене ниже цены приобретения.
Прежде всего, определимся: чем является путевка для предприятия, которое оплачивает ее для своего работника?
Для предприятия стоимость путевки является ни чем иным, как расходами на оплату труда. Данное утверждение основывается на следующих нормах действующего законодательства.
Структура заработной платы определена статьей 2 Закона Украины "Об оплате труда". Она состоит из основной и дополнительной заработной платы, а также других поощрений и компенсационных выплат.
Во исполнение Закона Украины "Об оплате труда" и Закона О налогообложении прибыли предприятий, была издана Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Минстата Украины от 11.12.95 г. N 323 (далее Инструкция N323), к которой указан исчерпывающий перечень выплат, которые принадлежат к расходам на оплату труда. В соответствии с подпунктом 2. 42 Инструкции N323, к другим поощрительным и компенсационным выплатам относятся суммы предоставленных предприятием трудовых и социальных льгот работникам, в части стоимости путевок на лечение и отдых или суммы компенсации, выданной вместо путевок.
В свою очередь, пп.5.6.1. пункта 5.6. ст.5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (далее - Закон о прибыли) определено, что в состав валовых расходов плательщика налога входят расходы на оплату труда физических лиц, находящихся в трудовых отношениях с таким налогоплательщиком налога, которые включают расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат исходя из тарифных ставок в виде премий, поощрений..., установленные по договоренности сторон.
Из содержания вышеуказанных норм законодательства можно сделать вывод о том, что поскольку пп.5.6.1. п.5.6. ст.5 Закона о прибыли разрешено включать в состав валовых расходов налогоплательщика расходы на выплату поощрений (а стоимость путевок на лечение и отдых работника относится к поощрительным выплатам), то предприятие вправе стоимость оплаченных им путевок на лечение и отдых для своих сотрудников отнести в состав валовых расходов, а сумму уплаченного НДС в налоговый кредит. В тоже время, обязательным условием для этого является выполнение требования Закона о прибыли относительно "...договоренности сторон", что практически может быть выполнено путем отражения в коллективном договоре предоставления предприятием работникам путевок на лечение и отдых.
Необходимо отметить, что ГНАУ в своем письме от 26.02.2001г. за N905/6/15-1116 совершенно безосновательно заявила о том, что положения Инструкции N 323 не распространяются на Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий". Да, прямо эта инструкция не регулирует порядок применения норм указанного Закона, но она дает исчерпывающий перечень выплат, которые принадлежат к расходам на оплату труда.
Поэтому у Вас могут возникнуть проблемы с налоговыми органами относительно правомерности отнесения на валовые расходы предприятия в составе расходов на оплату труда стоимости путевок на лечение и отдых работников.
Согласно пп."н" п. 1 ст.5 Декрета КМУ "О подоходном налоге с граждан", стоимость путевок на лечение, отдых и в детских оздоровительных лагерях, кроме туристических и международных, в состав совокупного налогооблагаемого дохода граждан не включается. Следовательно, подоходным налогом не облагается .
Вопрос только остается за тем, - может ли путевка на отдых быть туристической.
В соответствии со ст. 1 Закона Украины "О туризме" туризм - это временный выезд человека с постоянного места жительства в оздоровительных, познавательных или профессионально-деловых целях без занятия оплачиваемой деятельностью. Следовательно, если путевка приобретена в туристической фирме, и это найдет отражение в тексте путевки или договора на ее приобретение (такие фирмы должны иметь соответствующую лицензию согласно п.50 ст.9 Закона Украины от 01.06.2000 N1775 "О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности"), то она будет иметь характер туристической, даже если работник едет на отдых с целью оздоровиться и будет жить в пансионате или доме отдыха. Таким образом, налоговые последствия приобретения путевки определятся формулировками в документах, связанных с оформлением ее приобретения.
Относительно порядка отражения стоимости путевок в ФОТ предприятия. Поскольку в соответствии с п.2.42 Инструкции N323 стоимость путевки на лечение и отдых относится к другим поощрительным и компенсационным выплатам, которые в свою очередь, указаны в разделе П. "Фонд оплаты труда" Инструкции N 323, то есть основания считать, что стоимость этих путевок подлежит отражению в фонде оплаты труда. Таким образом, создаваемый на предприятии фонд оплаты труда должен включать в себя размер стоимости приобретаемых предприятием путевок для своих работников.
Ознакомившись с налогообложением, перейдем к бухгалтерскому учету операций по приобретению и предоставлению предприятием путевок работникам.
Стоимость путевки в бухгалтерском учете предприятия в соответствии с Инструкцией N291 отражается на счете 331 "Денежные документы в национальной валюте".
Предприятием приобретены по цене 600 грн. (в т.ч. НДС) 3 туристические путевки, из которых
- предоставлена в качестве поощрения - 1
- передана в счет оплаты труда - 1
- реализована по цене ниже цены приобретения (400 грн., в т.ч. НДС) - 1
Также предприятие приобрело 1 путевку в пансионат стоимостью 600 грн. (в т.ч. НДС), которая была предоставлена и частично компенсирована предприятием в размере 250 грн.
+---------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦Содержание операции ¦Сумма ¦Бухгалтерский ¦Налоговый учет¦
¦п/п¦ ¦ ¦учет ¦ ¦
¦ ¦ ¦ +---------------+--------------¦
¦ ¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ВД ¦ ВР ¦
+---------------------------------------------------------------------¦
¦ Приобретение путевок ¦
+---------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Произведена предоплата ¦ 2400 ¦ 371 ¦ 311 ¦ - ¦ 2000 ¦
¦ ¦предприятием за путевки ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------+-------+-------+-------+-------+------¦
¦ 2 ¦Получены путевки в кассу ¦ 2000 ¦ 331 ¦ 685 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦предприятия- стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦путевок без НДС - на +-------+-------+-------+-------+------¦
¦ ¦сумму НДС ¦ 400 ¦ 644 ¦ 685 ¦ - ¦ - ¦
+---+--------------------------+-------+-------+-------+-------+------¦
¦ 3 ¦Закрыта задолженность по ¦ 2400 ¦ 685 ¦ 371 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦предоплате ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------¦
¦ Реализация путевок работникам по цене ниже стоимости приобритения ¦
+---------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦На полную стоимость ¦ 400 ¦ 377 ¦ 746 ¦ 400 ¦ - ¦
+---+--------------------------+-------+-------+-------+-------+------¦
¦ 2 ¦На сумму НДС ¦ 66,67 ¦ 746 ¦ 641 ¦ - ¦ - ¦
+---+--------------------------+-------+-------+-------+-------+------¦
¦ 3 ¦Списана себестоимость ¦ 500 ¦ 977 ¦ 331 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦реализованных путевок ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------¦
¦ Предоставление путевки в качестве поощрения ¦
+---------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Передача путевки работнику¦ 500 ¦ 377 ¦ 331 ¦ 500 ¦ - ¦
+---+--------------------------+-------+-------+-------+-------+------¦
¦ 2 ¦Отражен НДС в стоимости ¦ 100 ¦ 377 ¦ 641 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦предоставленных бесплатно ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦путевок ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------+-------+-------+-------+-------+------¦
¦ 3 ¦Стоимость предоставленной ¦ 600 ¦23.91, ¦ 661 ¦ - ¦ 500 ¦
¦ ¦путевки учтена в ¦ ¦92.93, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦совокупном ¦ ¦94 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦иалогооблагаемом доходе ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------+-------+-------+-------+-------+------¦
¦ 4 ¦Прооизведены начисления в ¦ nf ¦23,91, ¦ 65 ¦ - ¦ nf ¦
¦ ¦фонды, исходя из суммы ¦ ¦92,93. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦начисленного совокупного ¦ ¦94 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦дохода работника ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------+-------+-------+-------+-------+------¦
¦ 5 ¦Произведены удержания: ¦ р ¦ 661 ¦ 641 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦- подоходный налог ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +--------------------------+-------+-------+-------+-------+------¦
¦ ¦- отчисления в фонды ¦ of ¦ 661 ¦ 65 ¦ - ¦ - ¦
+---+--------------------------+-------+-------+-------+-------+------¦
¦ 6 ¦Закрыты расчеты по ¦(600-р-¦ 661 ¦ 377 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦путевкам на стоимость ¦of) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦путевки за вычетом ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦удержаний ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------+-------+-------+-------+-------+------¦
¦ 7 ¦Списание суммы удержаний ¦(р+of) ¦ 997 ¦ 377 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦на расходы периода ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------¦
¦ Предолставление путевки с частичной компенсацией ¦
+---------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Работнице выдана путевка: ¦ 500 ¦ 377 ¦ 331 ¦ 500 ¦ - ¦
¦ ¦- на стоимость путевки ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦без НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +--------------------------+-------+-------+-------+-------+------¦
¦ ¦- на сумму НДС ¦ 100 ¦ 377 ¦ 641 ¦ - ¦ - ¦
+---+--------------------------+-------+-------+-------+-------+------¦
¦ 2 ¦Внесена работницей в ¦ 350 ¦ 301 ¦ 377 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦кассу предприятия разница ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦между стоимостью путевки ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦и суммой предусмотренной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦компенсации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------+-------+-------+-------+-------+------¦
¦ 3 ¦Списана задолженность на ¦ 250 ¦ 977 ¦ 377 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦расходы периода ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------+-------+-------+-------+-------+------¦
¦ 4 ¦Списана задолженность за ¦ 250 ¦ 474 ¦ 661 ¦ - ¦ 250 ¦
¦ ¦счет резерва и отражение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦суммы компенсации в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦расчетах по заработной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦плате ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------+-------+-------+-------+-------+------¦
¦ 5 ¦Списана задолженность по ¦ 250 ¦ 661 ¦ 377 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦путевке и расчеты по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦заработной плате ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------¦
¦ Передача путевки работнику в счет оплаты труда ¦
+---------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Передана путевка работнику¦ 500 ¦ 377 ¦ 331 ¦ - ¦ - ¦
+---+--------------------------+-------+-------+-------+-------+------¦
¦ 2 ¦Начислен НДС ¦ 100 ¦ 377 ¦ 641 ¦ ¦ - ¦
+---+--------------------------+-------+-------+-------+-------+------¦
¦ 3 ¦Начислена заработная плата¦ 600 ¦23,91. ¦ 661 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦ ¦ ¦92,93 ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------+-------+-------+-------+-------+------¦
¦ 4 ¦Произведен зачет ¦ 600 ¦ 661 ¦ 377 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦задолженности по расчетам ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦с работниками ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------+
"Адвокат бухгалтера" N 11(17), июнь 2002 г.
Подписной индекс 23311