Учет операции экспорта
предварительно оплаченного товара
ВОПРОС: Получена предоплата в иностранной валюте, через месяц товар был отправлен на экспорт. Каким будет бухгалтерский и налоговый учет в данной ситуации?
ОТВЕТ: Необходимость вести учет операций в иностранной валюте возникает в хозяйственной деятельности предприятий очень часто. Учет операций, стоимость которых определена в иностранной валюте или которые предусматривают расчеты в иностранной валюте, с 1 января 2001 года ведется согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 21 "Влияние изменений валютных курсов", утвержденному приказом Минфина от 10.08.2000 г. N 193 (далее - П(С)БУ 21).
Для учета средств в иностранной валюте Планом счетов предусмотрены следующие основные субсчета 312 "Текущие счета в иностранной валюте" 314 "Прочие счета в банке в иностранной валюте" Согласно П(С)БУ 21 в бухгалтерском учете "сумма аванса (предварительной оплаты) в иностранной валюте, полученная от других лиц в счет платежей для поставки готовой продукции, других активе в, выполнения работ и услуг, при включении в состав дохода отчетного периода пересчитывается в валюту отчетности с применением валютного курса на дату получения аванса" и в дальнейшем отражается в учете по валютному курсу на дату получения аванса.
В налоговом учете согласно Закону Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли) "Доходы, полученные (начисленные) налогоплательщиком в иностранной валюте в связи с продажей товаров (работ, услуг) в течение отчетного периода, пересчитываются в гривни по официальному валютному (обменному) курсу Национального банка Украины, действовавшему на дату получения (начисления) таких доходов и не подлежат перерасчету в связи с изменением обменного курса гривни в течение такого отчетного периода.
Любая задолженность налогоплательщика или перед налогоплательщиком, основная сумма которой (без процентов и комиссионных вознаграждений) выражена в иностранной валюте, отражается в налоговом учете дебитора или кредитора путем перерасчета суммы такой задолженности в гривни по официальному валютному (обменному) курсу Национального банка Украины, действовавшему на дату ее возникновения (далее - балансовая стоимость задолженности), и не подлежит перерасчету в связи с изменением обменного курса гривни в течение отчетного периода.
В случае, если такая задолженность продается (погашается) в течение отчетного периода, стоимость такой задолженности определяется путем перерасчета ее суммы в гривни по официальному валютному (обменному) курсу Национального банка Украины, действовавшему на дату такой продажи (погашения)".
Более того, Законом о прибыли не предусмотрено, что задолженность в иностранной валюте можно пересчитывать, а можно и нет. Но налоговики в своем письме от 13.11.2001 г. N 347/2/15-1116 написали, что задолженность подлежит перерасчету только в том случае, когда ее погашение должно быть осуществлено исключительно иностранной валютой. Отсюда следует, что задолженность по полученной предоплате от иностранного покупателя не должна пересчитываться и никакие разницы не должны отражаться в налоговом учете. Но ведь в Законе о прибыли подобных норм нет, поэтому мы считаем, что следует проводить перерасчет и рассчитывать разницы.
Рассмотрим на примере.
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦Содержание записи ¦ Бухгалтерский учет ¦ Налоговый ¦
¦п/п¦ ¦ ¦ учет ¦
¦ ¦ +---------------------+-------------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ Сумма ¦ ВД ¦ ВР ¦
+---+------------------------------------+------+------+-------+------+------¦
¦ 1 ¦Получена предоплата (курс - 5,60 ¦ 312 ¦ 681 ¦ $500 ¦ 2800 ¦ - ¦
¦ ¦грн. за $1) ¦ ¦ ¦ ---- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 2800 ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------+------+------+-------+------+------¦
¦ 2 ¦Начислена и уплачена пошлина $500 ¦ 93 ¦ 377 ¦ 5,50 ¦ - ¦ 5,50 ¦
¦ ¦х 5,50 грн. х 0,2% ¦ 377 ¦ 311 ¦ 5,50 ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------+------+------+-------+------+------¦
¦ 3 ¦Списаны расходы по уплате пошлины ¦ 791 ¦ 93 ¦ 5,50 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦на финансовый результат ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------+------+------+-------+------+------¦
¦ 4 ¦Отгружен товар (курс на дату ¦ 362 ¦ 702 ¦ $500 ¦ 25,00¦ - ¦
¦ ¦оформления ГТД - 5,65 грн. за $1 ¦ ¦ ¦ ---- ¦ ¦ ¦
¦ ¦(500 х 5,65 = 2825 грн.) ¦ ¦ ¦ 2800 ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------+------+------+-------+------+------¦
¦ 5 ¦Проведен зачет полученных авансов ¦ 681 ¦ 362 ¦ $500 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦за отгруженный товар ¦ ¦ ¦ ---- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 2800 ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------+------+------+-------+------+------¦
¦ 6 ¦Закуплен товар ¦ 281 ¦ 631 ¦ 2200 ¦ - ¦ 2200 ¦
+---+------------------------------------+------+------+-------+------+------¦
¦ 7 ¦Списана себестоимость товара ¦ 902 ¦ 281 ¦ 2200 ¦ - ¦ - ¦
+---+------------------------------------+------+------+-------+------+------¦
¦ 8 ¦Списана себестоимость товара на ¦ 791 ¦ 902 ¦ 2200 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦финансовый результат ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
"Все о бухгалтерском учете" N 65 (732) от 19 июля 2002 г.