Налоги надо платить!!!... в сроки, установленные Законом N 2181
В 2002 году очевидным стало то, что спор между налогоплательщиками и ГНА Украины относительно даты уплаты налога на прибыль и НДС (по специализированным законам или по Закону N 2181*) так и не пришел к своему логическому завершению: споры вокруг того, надо платить налоги по Закону N 2181 или нет, продолжаются. ГНАУ не желает отзывать свои руководящие письма по этому вопросу (например, письмо от 22.03.2001 г. N 3770/7/05-1117 и письмо от 26.03.2001 г. N 3989/7/16-1117), и по-прежнему нередки ситуации, когда налоговые инспекции на местах требуют от налогоплательщиков погашения налоговых обязательств в сроки, определенные в профильных законах по этим налогам.
Однако налогоплательщики не мирятся с этим - осмелев после поддержки их позиции Минюс-том Украины (письмо от 13.08.2001 г. N 21-9-5729) и Госкомпредпринимательства (письма от 19.11.2001 г. N 1-221/6846, от 06.03.2002 г. N 5-532/1293), налогоплательщики все чаще обращаются за защитой своих прав в хозяйственные суды.
Одно из таких постановлений Высшего хозяйственного суда - от 21.02.2002 г. по делу N 3/192, относительно срока уплаты налога на прибыль - мы приводили в "Экспрессе" N 21/2002. Повторим аргументацию. При уплате налога на прибыль следует руководствоваться Законом N 2181, устанавливающим общие сроки уплаты (погашения) налоговых обязательств, а именно: в соответствии с п.5.3 ст. 5 Закона N 2181 уплата суммы налога, указанной в налоговой декларации, осуществляется "в течение десяти календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного подпунктом 4,1.4 пункта 4.1 статьи 4 настоящего Закона для представления налоговой декларации".
Предельный срок подачи налоговой декларации за квартал, в соответствии с данным подпунктом, составляет 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала, а поэтому срок уплаты налога на прибыль за II кв. отодвигается на целых 30 дней. Понятно, что каждый плательщик, в зависимости от своего финансового положения и отношений с налоговой, может избрать любой момент платежа в этих пределах.
Спор о сроках уплаты налогов был бы чистой схоластикой, если бы не финсанкции, которые налоговики применяют или грозятся применить без всяких на то оснований. При этом дата начала применения штрафных санкций и начисления пени, в отличие от даты уплаты налога на прибыль и НДС, четко определена. И здесь не надо размышлять о том, какой Закон важнее - Закон N 2181, Закон о НДС** или Закон о налогообложении прибыли***. Налоговики постоянно умалчивают о том, что обязательство налогоплательщика уплатить в бюджеты или государственные целевые фонды соответствующую сумму средств возникает в порядке и в сроки, определенные Законом N 2181 или другими законами Украины, а в соответствии с пп.5.4.1 п.5.4 ст.5 Закона N 2181 налоговый долг будет возникать только после того, как истекут сроки для уплаты (погашения) налоговых обязательств, установленные именно этим Законом (пп.4.1.4 и п.5.3 Закона N 2181) и никаким другим. Поэтому налоговый долг не возникает в случае неуплаты налога на прибыль до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Налогоплательщикам, желающим поспорить с налоговиками, Закон N 2181 дает весомые аргументы, которые просто невозможно обжаловать в хозяйственном суде. Дело в том, что штрафные санкции привязаны к срокам, установленным именно Законом N 2181, так как, в соответствии с пп.17.1.7 этого Закона, обязанность уплатить штраф возникает при неуплате согласованной суммы налогового обязательства в течение предельных сроков, определенных именно Законом N 2181, а поэтому к налогоплательщикам, уплатившим налог на прибыль за II кв. 2002 г., штрафные санкции не применяются. Кроме того, в соответствии с пп. 16.1.2 Закона N 2181, при самостоятельном начислении суммы налогового обязательства налогоплательщиком, как это происходит с налогом на прибыль и НДС, начисление пени начинается "с первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты налогового обязательства, определенного настоящим Законом". То есть только тогда, когда истекает срок уплаты, предусмотренный Законом N 2181 (а не Законами о НДС или о налогообложении прибыли), начинается начисление штрафных санкций и пени. " Вводя" другие сроки уплаты налогов, нежели предусмотренные указанным Законом, налоговики просто-напросто сами себя лишают возможности правильно применять штрафные санкции и пеню.
______________________
* Закон Украины от 21.12.2000 г. N 2181-III "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами".
** Закон Украины от 03.04.1997 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость".
*** Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.1997 г. N 283/97-ВР.
"Экспресс анализ законодательных и нормативных актов" N 28 (342) от 15 июля 2002 г.
Подписной индекс 40783