Когда необходимо перечислять начисления и
удержания при уплате квартплаты за работников
в счет их зарплаты
ВОПРОС: Наше предприятие по заявлению работников оплачивает квартплату и коммунальные услуги. Зарплату мы выплачиваем в первых числах следующего месяца, а перечисление квартплаты (коммунальных услуг) производим до 20 числа текущего. Когда в такой ситуации нужно перечислять подоходный налог, пенсионный сбор и все социальные взносы из суммы квартплаты, уплаченной за работника? Как отразить такие операции в бухгалтерском учете?
ОТВЕТ: Сегодня нередки случаи, когда предприятия по заявлениям работников перечисляют квартплату и коммунальные услуги (далее квартплата), а затем удерживают эти суммы из зарплаты.
У бухгалтера возникает логичный вопрос: а не нужно ли одновременно с перечислением средств за квартплату уплатить подоходный налог, пенсионный сбор и социальные взносы? Однозначного ответа по всем перечисленным выше платежам сразу дать нельзя, поэтому мы будем говорить о каждом из них в отдельности. Но прежде всего разберемся, что же из себя представляет упомянутая выше операция?
По сути, ее можно отнести к операции поручения (глава 34 Гражданского кодекса Украины): работник своим заявлением поручает предприятию удерживать из его зарплаты и перечислять на соответствующие счета квартплату и другие коммунальные услуги. При этом уплаченная сумма становится доходом работника, фактически полученным им в натуральной форме в момент перечисления средств.
Обратите внимание на то, что в данном случае не действует ограничение размеров отчислений из заработной платы (статья 128 Кодекса законов о труде), ведь удержания делают с согласия и даже, более того, по просьбе работника, что равнозначно выплате ему дохода.
В связи с этим и возникают особенности перечисления подоходного налога, пенсионного сбора и взносов в социальные фонды. Рассмотрим их.
Подоходный налог
Порядок перечисления подоходного налога в бюджет при предоставлении гражданину дохода в натуральной форме установлен пп.2.1 п.2 Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. N 12 (далее - Инструкция о подоходном налоге). В нем сказано следующее: перечисление удержанного (из начисленной суммы месячного совокупного налогооблагаемого дохода) подоходного налога в бюджет производится в срок не позднее десятого календарного дня месяца, следующего за месяцем, в котором произведена (начислена) выплата такого дохода гражданину в любой форме (в том числе натуральной), если для некоторых форм выплат другие сроки не предусмотрены в соответствующих разделах настоящей Инструкции. Во всех остальных разделах Инструкции о подоходном налоге сроки уплаты подоходного налога при выплате заработной платы в натуральной форме не определены, поэтому и будем применять норму пп.2.1 Инструкции о подоходном налоге. Таким образом, в ситуации, описанной в вопросе, подоходный налог необходимо перечислить не позднее 10 дней по окончании месяца, в котором предприятие уплатит квартплату за работника.
Пенсионный сбор
Уплата пенсионного сбора регулируется ст.5 Закона Украины "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование" от 26.06.97 г. N 400/97-ВР, где четко определено: сбор необходимо уплачивать одновременно с получением средств в учреждениях банков на оплату труда. Но в этой статье не описан порядок уплаты сбора при выплате работнику дохода в натуральной форме. До 10.12.2001 г. мы руководствовались Инструкцией Пенсионного фонда от 03.06. 99 г. N 4-6 и обязаны были уплачивать сбор на следующий день после выплаты дохода в натуральной форме. С указанной даты вступила в силу новая Инструкция Пенсионного фонда Украины от 19.10.2001 г. N 16-6 (далее Инструкция N 16-6). Этим документом сроки уплаты пенсионного сбора в случае выплаты дохода в натуральной форме приведены в соответствие с установленными в пп.5.3.1 п.5.3 ст.5 Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. N 2181-III: налогоплательщик обязан самостоятельно оплатить сумму налогового обязательства, указанную в поданной им налоговой декларации в течение десяти календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного для предоставления налоговой декларации. Согласно пп.13.10 Инструкции N 16-6 Расчет обязательства по уплате сбора на обязательное государственное пенсионное страхование (приложение 22) подают в Пенсионный фонд в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного месяца. Особых норм для выплаты зарплаты в натуральной форме в Инструкции N 16-6 не содержится, то есть действуют общие правила. Это значит, что уплатить пенсионный сбор можно и сразу, перечислив средства за квартплату, но главное - не пропустить окончательного срока расчетов с фондом за отчетный период и уплатить сбор не позднее 30 дней после окончания месяца, в котором предприятие уплатило квартплату за работника.
Взносы в Фонд страхования
от несчастного случая
Порядок уплаты взносов в Фонд страхования от несчастного случая при выплате дохода в натуральной форме также не описан соответствующим законом*. Поэтому вновь обратимся к подзаконному акту, а именно - к Инструкции о порядке перечисления, учета и расходования страховых средств Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины, утвержденной постановлением Правления Фонда страхования от несчастных случаев от 20.04.2001 г. N 12. В п.4.12 этого документа определено, что при проведении натуроплаты юридические лица - плательщики взноса обязаны не позднее следующего дня после осуществления выплат перечислить взносы на счета Фонда страхования от несчастных случаев.
Взносы в Фонд страхования на случай
временной нетрудоспособности
И здесь мы имеем ту же картину, что и с предыдущими платежами. Сроки уплаты страховых взносов в Фонд страхования на случай временной потери трудоспособности при выплате зарплаты в натуральной форме не определены Законом Украины "Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением" от 18.01.2001 г. N 2240-III. Однако в п.4.6 Инструкции о порядке поступления, учета и расходования средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, утвержденной постановлением Правления Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 26.06.2001 г. N 16, указано, что в случае выплаты страхователями зарплаты наемным работникам натурой они обязаны не позднее следующего дня после осуществления выплат подать в учреждение банка платежное поручение на перечисление страховых взносов в Фонд. Правда, абзац 3 того же пункта 4.6 содержит прямо противоположную норму и гласит, что при выплате зарплаты натурой взносы должны быть перечислены в Фонд не позднее дня, установленного для выплаты заработной платы за вторую половину месяца. Но когда же бухгалтеру следует уплатить взнос при натуроплате? Учитывая то, что по этому вопросу в документации Фонда есть две диаметрально противоположные нормы, рекомендуем перечислять этот взнос одновременно с уплатой квартплаты за работника, но в любом случае не позднее следующего дня.
Взносы в Фонд страхования
на случай безработицы
Также нет определенности и с уплатой страхового взноса на случай безработицы. Даже в Инструкции о порядке исчисления и уплаты взносов на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы и учета их поступления в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы, утвержденной приказом Министерства труда и социальной политики Украины от 18.12 2000 г. N 339, нет нормы, регулирующей уплату взноса при выплате дохода в натуральной форме. Указано лишь, что страховые взносы перечисляют один раз в месяц в день получения денежных средств на оплату труда в учреждениях банков. Чтобы избежать недоразумений, советуем при натуроплате перечислять средства на счета Фонда страхования на случай безработицы в день выплаты дохода или на следующий день одновременно с другими социальными взносами. Кстати, в своем письме от 23.11.2001 г. N ДЦ-09-3752 Министерство труда и социальной политики Украины высказало аналогичное мнение: "В случае выплаты работникам заработной платы в натуральной форме страховые взносы также перечисляются не позднее следующего дня после осуществления выплат".
Бухгалтерский и налоговый учет уплаты
коммунальных услуг и квартплаты в счет
зарплаты работника
Теперь покажем, как предприятию следует учитывать операции по уплате за работников квартплаты и коммунальных услуг. Предположим, что предприятие по заявлению работника перечислило в счет его заработной платы квартплату и коммунальные услуги 15 мая 2002 года. Бухгалтерский и налоговый учет покажем в таблице.
Таблица
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Дата ¦ Содержание операции ¦Корреспонден-¦Сумма,¦ ВР ¦
¦п/п¦ ¦ ¦ ция счетов ¦ грн. ¦ ¦
¦ ¦ ¦ +-------------¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ¦
+---+----------+---------------------------------+------+------+------+------¦
¦ 1 ¦15.05.2002¦Перечислена квартплата за ¦ 685 ¦ 311 ¦ 50,00¦ - ¦
¦ ¦ ¦работника по его заявлению ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------+---------------------------------+------+------+------+------¦
¦ 2 ¦15.05.2002¦Перечислено в оплату коммунальных¦ 685 ¦ 311 ¦ 30,00¦ - ¦
¦ ¦ ¦услуг за работника ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------+---------------------------------+------+------+------+------¦
¦ 3 ¦15.05.2002¦Начислены: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +---------------------------------+------+------+------+------¦
¦ ¦ ¦- пенсионный сбор (32%) ¦ 23 ¦ 651 ¦ 25,60¦ 25,60¦
¦ ¦ +---------------------------------+------+------+------+------¦
¦ ¦ ¦- взнос в Фонд страхования по ¦ 23 ¦ 652 ¦ 2,32 ¦ 2,32 ¦
¦ ¦ ¦временной потере трудоспособности¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦(2,9%) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +---------------------------------+------+------+------+------¦
¦ ¦ ¦- взнос в Фонд страхования на ¦ 23 ¦ 653 ¦ 1,68 ¦ 1,68 ¦
¦ ¦ ¦случай безработицы (2,1%) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +---------------------------------+------+------+------+------¦
¦ ¦ ¦- взнос в Фонд страхования от ¦ 23 ¦ 656 ¦ 0,80 ¦ 0,80 ¦
¦ ¦ ¦несчастного случая (условно ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ставка взноса - 1 %) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------+---------------------------------+------+------+------+------¦
¦ 4 ¦15.05.2002¦Удержаны: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +---------------------------------+------+------+------+------¦
¦ ¦ ¦- пенсионный сбор (1%) ¦ 661 ¦ 651 ¦ 0,80 ¦ - ¦
¦ ¦ +---------------------------------+------+------+------+------¦
¦ ¦ ¦- взнос в Фонд страхования по ¦ 661 ¦ 652 ¦ 0,20 ¦ - ¦
¦ ¦ ¦временной потере трудоспособности¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦(0,25%) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +---------------------------------+------+------+------+------¦
¦ ¦ ¦- взнос в Фонщ страхования на ¦ 661 ¦ 653 ¦ 0,40 ¦ - ¦
¦ ¦ ¦случай безработицы (0,5%) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------+---------------------------------+------+------+------+------¦
¦ 5 ¦15.05.2002¦Перечислен сбор в Пенсионный фонд¦ 651 ¦ 311 ¦ 26,40¦ - ¦
+---+----------+---------------------------------+------+------+------+------¦
¦ 6 ¦15.05.2002¦Перечислены: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +---------------------------------+------+------+------+------¦
¦ ¦ ¦- взнос в Фонд страхования по ¦ 652 ¦ 311 ¦ 2,52 ¦ - ¦
¦ ¦ ¦временной потере трудоспособности¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +---------------------------------+------+------+------+------¦
¦ ¦ ¦- взнос в Фонд страхования на ¦ 653 ¦ 311 ¦ 2,08 ¦ - ¦
¦ ¦ ¦случай безработицы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +---------------------------------+------+------+------+------¦
¦ ¦ ¦- взнос в Фонд страхования от ¦ 656 ¦ 311 ¦ 0,80 ¦ - ¦
¦ ¦ ¦несчастного случая ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------+---------------------------------+------+------+------+------¦
¦ 7 ¦15.05.2002¦Зачтена сумма, перечисленная ¦ 661 ¦ 685 ¦ 80,00¦ - ¦
¦ ¦ ¦предприятием в оплату квартплаты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦и коммунальных услуг в счет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦будущей заработной платы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------+---------------------------------+------+------+------+------¦
¦ 8 ¦03.06.2002¦Начислена заработная плата ¦ 23 ¦ 661 ¦300,00¦300,00¦
¦ ¦ ¦работнику и включена в расходы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦мая ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------+---------------------------------+------+------+------+------¦
¦ 9 ¦03.06.2002¦Начислены сборы и взносы на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦заработную плату (за минусом уже ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦сделанных начислений при оплате ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦квартплаты) и включены в расходы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦мая: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +---------------------------------+------+------+------+------¦
¦ ¦ ¦- пенсионный сбор (32%): 300,00 х¦ 23 ¦ 651 ¦ 70,40¦ 70,40¦
¦ ¦ ¦32% - 25,60 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +---------------------------------+------+------+------+------¦
¦ ¦ ¦- взнос в Фонд страхования по ¦ 23 ¦ 652 ¦ 6,38 ¦ 6,38 ¦
¦ ¦ ¦временной потере трудоспособности¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦(2,9%): 300,00 х 2,9% - 2,32 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +---------------------------------+------+------+------+------¦
¦ ¦ ¦- взнос в Фонд страхования на ¦ 23 ¦ 653 ¦ 4,62 ¦ 4,62 ¦
¦ ¦ ¦случай безработицы (2,1%): ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦300,00 х 2,1% - 1,68 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +---------------------------------+------+------+------+------¦
¦ ¦ ¦- взнос в Фонд страхования от ¦ 23 ¦ 656 ¦ 2,20 ¦ 2,20 ¦
¦ ¦ ¦несчастных случаев (условно - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦1%): 300,00 х 1% - 0,80 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------+---------------------------------+------+------+------+------¦
¦10 ¦03.06.2002¦Удержаны из заработной платы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦работника (за минусом уже ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦сделанных удержаний): ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +---------------------------------+------+------+------+------¦
¦ ¦ ¦- подоходный налог (по шкале) ¦ 661 ¦ 641 ¦ 45,55¦ - ¦
¦ ¦ +---------------------------------+------+------+------+------¦
¦ ¦ ¦- пенсионный сбор (2%): 300,00 х ¦ 661 ¦ 651 ¦ 5,20 ¦ - ¦
¦ ¦ ¦2% - 0,80 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +---------------------------------+------+------+------+------¦
¦ ¦ ¦- взнос в Фонд страхования по ¦ 661 ¦ 652 ¦ 1,30 ¦ - ¦
¦ ¦ ¦временной потере трудоспособности¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦(0,5%): 300,00 х 0,5% - 0,20 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +---------------------------------+------+------+------+------¦
¦ ¦ ¦- взнос в Фонд страхования на ¦ 661 ¦ 653 ¦ 1,10 ¦ - ¦
¦ ¦ ¦случай безработицы (0,5%): 300,00¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦х 0,5% - 0,40 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------+---------------------------------+------+------+------+------¦
¦11 ¦04.06.2002¦Получены в банке средства на ¦ 301 ¦ 311 ¦165,45¦ - ¦
¦ ¦ ¦выплату заработной платы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------+---------------------------------+------+------+------+------¦
¦12 ¦04.06.2002¦Перечислены ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +---------------------------------+------+------+------+------¦
¦ ¦ ¦- подоходный налог ¦ 641 ¦ 311 ¦ 45,55¦ - ¦
¦ ¦ +---------------------------------+------+------+------+------¦
¦ ¦ ¦- пенсионный сбор (70,40 грн. + ¦ 651 ¦ 311 ¦ 75,60¦ - ¦
¦ ¦ ¦5,20 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +---------------------------------+------+------+------+------¦
¦ ¦ ¦- взнос в Фонд страхования по ¦ 652 ¦ 311 ¦ 7,68 ¦ - ¦
¦ ¦ ¦временной потере трудоспособности¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦(6,38 грн. + 1,30 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +---------------------------------+------+------+------+------¦
¦ ¦ ¦- взнос в Фонд страхования на ¦ 653 ¦ 311 ¦ 5,72 ¦ - ¦
¦ ¦ ¦случай безработицы (4,62 грн. + ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦1,10 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +---------------------------------+------+------+------+------¦
¦ ¦ ¦- взнос в Фонд страхования от ¦ 656 ¦ 311 ¦ 2,20 ¦ - ¦
¦ ¦ ¦несчастных случаев ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------+---------------------------------+------+------+------+------¦
¦13 ¦04.06.2002¦Выплачена работнику зарплата ¦ 661 ¦ 301 ¦165,45¦ - ¦
¦ ¦ ¦(300,00 грн. - 80,00 грн. - 45,55¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦грн. - 0,80 грн. - 5,20 грн. - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦0,20 грн. - 1,30 грн. - 0,40 грн.¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- 1,10 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
_________________
* Закон Украины "Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые повлекли потерю трудоспособности" от 23.09.99 г. N 1105-XIV.
"Все о бухгалтерском учете", N 62 (729) от 10 июля 2002 г.