Внешняя реклама
Требования к установке внешней рекламы
Требования к установке внешней рекламы регулируются Законом Украины от 03.07.1996 г. N 270/96-ВР "О рекламе", Типовыми правилами размещения внешней рекламы, утвержденными Постановлением КМ Украины от 23.09.1998 г. N 1511 (далее - Правила N 1511), Едиными правилами ремонта и содержания автомобильных дорог, улиц, железнодорожных переездов, правил пользования ими и охраны, утвержденными Постановлением КМ Украины от 30.03.1994 г. N 198, Положением о порядке согласования размещения рекламы на транспортных средствах и установки рекламных носителей в пределах отведения автомобильных дорог или красных линий городских улиц и дорог, утвержденным приказом МВД Украины от 23.07.2001 г. N 583 и др.
Требования к установке рекламы на транспорте Запрещается размещение рекламы:
- на стеклах транспортных средств (за исключением прозрачной крыши), зеркалах заднего вида;
- на передней и задней поверхности транспортного средства (за исключением капотов двигателя и багажника с наклоном к вертикальной плоскости, не превышающим 45 градусов);
- на боковых поверхностях кузовов (в том числе фургонов) грузовых (грузопассажирских) автомобилей с нанесенной белой полосой.
Реклама на транспортном средстве не должна превышать больше половины площади окрашенных внешних поверхностей транспортных средств, на которых она нанесена, и не должна мешать визуальному восприятию цвета транспортного средства, указанному в регистрационных документах.
При размещении рекламы на транспортных средствах запрещается:
- использовать для размещения рекламы внешние осветительные приборы, установленные на транспортных средствах;
- наносить на транспортные средства рекламу, которая имеет сходство с нанесением и размещением цветографичных схем, эмблем, надписей оперативных и специальных транспортных средств, а также рекламу, которая повторяет (имитирует) дорожные или распознавательные знаки;
- применять для нанесения рекламы на транспортных средствах покрытия и элементы с светоотражающим эффектом на площади, которая превышает 5 % площади окрашенных внешних поверхностей транспортного средства;
- наносить на транспортные средства рекламные изображения, которые перекрывают внешние осветительные приборы, номерные знаки, информационные надписи и символические изображения пассажирского транспорта и которые ограничивают обзор;
- проводить без согласования с управлениями Госавтоинспекции рекламные мероприятия с помощью аудио- и видеотехнических средств, установленных на транспортных средствах, которые вносят изменения в их конструкцию или буксируются на прицепах.
Требования при размещении рекламы (вблизи автомобильных дорог, улицах города)
При установлении рекламоносителей необходимо учитывать такие требования:
- размещение рекламоносителей разрешается за пределами тротуаров или обочин на расстоянии не менее 2 м от них, но не ближе чем 5 м от края проездной части улиц и дорог;
- на улицах и дорогах, где дома, сооружения и изгороди расположены на расстоянии меньше 5 м от проездной части улицы и дороги, рекламоносители разрешается размещать в одну линию с фасадом здания, сооружения или изгороди;
- рекламоносители могут размещаться на опорах уличного освещения и над проездной частью улиц и дорог с соблюдением требований техники безопасности и обеспечения видимости дорожных знаков, светофоров, перекрестков, пешеходных переходов, остановок маршрутных транспортных средств, а также при условии, что такая реклама не повторяет (не имитирует) изображения дорожных и указательных знаков;
- нижний край рекламоноситлей, установленных над проездной частью дороги, должен размещаться на высоте не меньше чем 5 м от поверхности проездной части;
Наземные рекламоносители, размещенные сбоку от дороги, должны:
- иметь прозрачную конструкцию высотой не меньше чем 1,5 м от поверхности земли;
- размещаться параллельно к движению автотранспорта или под углом не больше 45 градусов к оси проездной части;
- не препятствовать восприятию водителями технических средств организации дорожного движения (дорожных знаков, светофоров, вертикальной разметки и т.п.);
- фундамент рекламоносителя должен быть на одном уровне с поверхностью земли;
- световое оформление рекламоносителя не должно превышать средней освещенности проездной части протяжностью 500 м в обе стороны от места установления рекламоносителя, которая должна составлять не более 20 люксов.
Элементы рекламной конструкции, установленной сбоку от дороги, улицы, должны иметь нанесенную светоотражающими материалами вертикальную дорожную разметку высотой до 2 м от поверхности земли.
Запрещается устанавливать рекламоносители:
- на тротуарах, пешеходных дорожках и аллеях;
- ближе чем 20 м до перекрестков улиц, подземных пешеходных переходов, входов к станции метро;
- на остановках общественного транспорта ближе чем 20 м в пределах видимости в обе стороны по тротуару от установленных дорожных знаков, их обозначающих;
- ближе чем 100 м от железнодорожных переездов;
- общая площадь которых превышает 20 кв.м.;
- на расстоянии меньше чем 10 м от проездной части на мостах, эстакадах, путепроводах, а также на конструкциях дорожных знаков и светофоров, дорожных изгородях, деревьях и т.п.;
- на аварийно опасных участках дорог, в местах концентрации дорожнотранспортных происшествий и на подходах к ним - на расстоянии не меньше чем 350 м в обе стороны от границы этого участка.
Специальные конструкции должны маркироваться с указанием на каркасе специальной конструкции наименования распространителя внешней рекламы, телефона, номера разрешения и срока его действия. При этом для размещения указанной информации должно быть отведено не менее 0,3 % площади рабочей поверхности специальной конструкции.
К информации, размещаемой на витрине и на фасаде зданий, предъявляются определенные требования, несоблюдение которых может привести к тому, что она будет квалифицирована как внешняя реклама, требующая получения специального разрешения. В п.30 Правил N 1511 указаны ситуации, когда информация на фасаде или витрине здания требует получения разрешения. Так, без разрешения:
- на фасаде здания, возле входа (въезда) в зда-ние может быть размещена информация (вывеска) о лице, занимающем это помещение. При этом под вывеской понимается элемент оформления фасада, который содержит информацию о зарегистрированном наименовании лица, включая гербы, эмблемы, знаки для товаров и услуг, и изготовляется любым способом и размером. К информации о лице относится также размещенная на специальных табличках информация о работе предприятия, в том числе времени работы, полном юридическом наименовании предприятия, профиле деятельности (если это не вытекает из названия);
- в витрине здания может быть размещена информация о продукции лица, занимающего помещение.
Таким образом, если в витрине здания будет размещен стенд с наименованиями продукции другого предприятия, то на его размещение необходимо получать разрешение. Такой пример, связанный с рекламой на фасаде (в витрине) здания, приведен в письме Госкомитета Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства от 02.07.2001 г, N 1-221/4069. В частности там указано, что специальная конструкция "лайтбоко" (фонарь с надписью "РАЬЬ-МАЪЪ"), размещенная на внешней стороне предприятия, не имеющего отношения к соответствующей табачной компании, относится к внешней рекламе, требующей получения специального разрешения.
Налоговый учет
В зависимости от способа установления внешней рекламы и срока эксплуатации рекламоносителя расходы на размещение внешней рекламы будут либо включаться в валовые расходы (ВР) согласно требованиям пп.5.4.4 п.5.4 ст .5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05 .1997 г. (далее - Закон о налогообложении прибыли), либо подлежать амортизации согласно требованиям пп.8.2.1 п.8.2 ст.8 этого же Закона.
Так, если расходы на размещение внешней рекламы не связаны с приобретением объекта основных фондов, то они могут быть включены в состав ВР при условии, что в рекламе отражена информация о товарах (а не о субъекте хозяйствования), как это предусмотрено пп.5.4.4 п.5.4 ст.5 Закона о налогообложении прибыли. В Декларации о прибыли предприятия такие расходы отражаются в строке 20.
Если же размещение внешней рекламы связано с приобретением объекта основных фондов (срок эксплуатации которого более года), то такие рекламные расходы должны подлежать амортизации.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете расходы на размещение внешней рекламы (если они не связаны с приобретением объекта основных средств) включаются в состав расходов на сбыт, как это предусмотрено п. 19 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 16 "Расходы", утвержденного приказом Минфина Украины от 31.12.1999 г. N 318 (сч.93 "Расходы на сбыт").
Если рекламные расходы связаны с приобретением объекта основных средств, то они, в зависимости от принадлежности объекта к той или иной группе основных средств, отражаются как капитальные инвестиции либо на сч.152 "Приобретение (изготовление) основных средств", либо на сч.153 "Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов". После ввода в эксплуатацию расходы формируют первоначальную стоимость основных средств, что отражается записью: дебет счетов 10, 11 - кредит счетов 152, 153. Ежемесячно по таким основным средствам начисляется амортизация с применением метода, выбранного на предприятии, что отражается записью: дебет сч. 93 кредит счетов 131, 132.
Рассмотрим на условном примере отражение в учете расходов предприятия на размещение внешней рекламы.
Пример. Предприятие заключило договор с рекламным агентством на изготовление и размещение рекламы на внешнем рекламоносителе, принадлежащем рекламному агентству, на сумму 3012,5 грн. (в том числе НДС - 500 грн., налог с рекламы -12,5 грн.). Бухгалтерские записи будут выглядеть следующим образом (табл.1).
Таблица 1
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦Содержание операций ¦ Бухгалтерский учет ¦Налоговый учет ¦
¦п/п¦ +------------------------+---------------¦
¦ ¦ ¦ Корреспонденция ¦Сумма,¦валовый¦валовые¦
¦ ¦ ¦ счетов ¦ грн. ¦ доход ¦расходы¦
¦ ¦ +-----------------¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ дебет ¦ кредит ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------+--------+--------+------+-------+-------¦
¦ 1.¦Подписание акта о ¦ 93 ¦ 631 ¦2512,5¦ - ¦ 2512,5¦
¦ ¦предоставленных услугах по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦размещению рекламы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------+--------+--------+------+-------+-------¦
¦ 2.¦Отражение суммы налогового ¦ 641 ¦ 631 ¦ 500,0¦ - ¦ - ¦
¦ ¦кредита по НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------+--------+--------+------+-------+-------¦
¦ 3.¦Перечисление рекламному ¦ 631 ¦ 311 ¦3012,5¦ - ¦ - ¦
¦ ¦агентству денежных средств за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦услуги по размещению рекламы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------+--------+--------+------+-------+-------¦
¦ 4.¦Списание на финансовые ¦ 791 ¦ 93 ¦2512,5¦ - ¦ - ¦
¦ ¦результаты (в конце отчетного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦периода) сумм расходов на сбыт ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Пример. Предприятием приобретены: рекламный стенд стоимостью 900 грн. (в т.ч. НДС - 150 грн.), рекламный щит стоимостью 360 грн. (в т.ч. НДС - 60 грн.).
Затраты на размещение составили: стенда - 240 грн. (в т.ч. НДС - 40 грн.), щита - 60 грн. (в т.ч. НДС - 10 грн.).
Расходы на плату за временное использование территории, на которой размещен внешний рекламоноситель, собственника составили: за стенд - 120 грн. (в т.ч. НДС - 20 грн.), за щит - 30 грн. (в т. ч. НДС - 5 грн.).
Срок использования рекламного стенда 2 года, срок использования рекламного щита 1,5 года. Принятая на предприятии стоимостная граница для зачисления основных средств в состав малоценных необоротных материальных активов - 500 грн., амортизация таких активов начисляется в первом месяце их использования в размере 100 % их стоимости.
Для амортизации прочих необоротных материальных активов (к которым относится стенд) на предприятии принят линейный метод. В бухгалтерском учете будут осуществлены следующие записи (табл.2).
Таблица 2
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦Содержание операций ¦ Бухгалтерский учет ¦Налоговый учет ¦
¦п/п¦ +------------------------+---------------¦
¦ ¦ ¦ Корреспонденция ¦Сумма,¦валовый¦валовые¦
¦ ¦ ¦ счетов ¦ грн. ¦ доход ¦расходы¦
¦ ¦ +-----------------¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ дебет ¦ кредит ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------+--------+--------+------+-------+-------¦
¦ 1.¦Оприходование - рекламного ¦ 153 ¦ 631 ¦750,00¦ - ¦ - ¦
¦ ¦стенда ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +-------------------------------+--------+--------+------+-------+-------¦
¦ ¦- рекламного щита ¦ 153 ¦ 631 ¦300,00¦ - ¦ - ¦
+---+-------------------------------+--------+--------+------+-------+-------¦
¦ 2.¦Отражение налогового кредита по¦ 641 ¦ 631 ¦150,00¦ - ¦ - ¦
¦ ¦НДС - при покупке стенда ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +-------------------------------+--------+--------+------+-------+-------¦
¦ ¦- при покупке щита ¦ 641 ¦ 631 ¦ 60,00¦ - ¦ - ¦
+---+-------------------------------+--------+--------+------+-------+-------¦
¦ 3.¦Перечисление денежных средств ¦ 631 ¦ 311 ¦900,00¦ - ¦ - ¦
¦ ¦за изготовление - стенда ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +-------------------------------+--------+--------+------+-------+-------¦
¦ ¦- щита ¦ 631 ¦ 311 ¦360,00¦ - ¦ - ¦
+---+-------------------------------+--------+--------+------+-------+-------¦
¦ 4.¦Отражение затрат на размещение:¦ 153 ¦ 631 ¦200,00¦ - ¦ - ¦
¦ ¦- стенда ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +-------------------------------+--------+--------+------+-------+-------¦
¦ ¦- щита ¦ 153 ¦ 631 ¦ 50,00¦ - ¦ - ¦
+---+-------------------------------+--------+--------+------+-------+-------¦
¦ 5.¦Отражение налогового кредита по¦ 641 ¦ 631 ¦ 40,00¦ - ¦ - ¦
¦ ¦НДС - при размещении стенда ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +-------------------------------+--------+--------+------+-------+-------¦
¦ ¦- при размещении щита ¦ 641 ¦ 631 ¦ 10,00¦ - ¦ - ¦
+---+-------------------------------+--------+--------+------+-------+-------¦
¦ 6.¦Перечисление денежных средств ¦ 631 ¦ 311 ¦240,00¦ - ¦ - ¦
¦ ¦за предоставление услуг по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦установке - стенда ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +-------------------------------+--------+--------+------+-------+-------¦
¦ ¦- щита ¦ 631 ¦ 311 ¦ 60,00¦ - ¦ - ¦
+---+-------------------------------+--------+--------+------+-------+-------¦
¦ 7.¦Стенд введен в эксплуатацию ¦ 117 ¦ 153 ¦950,00¦ - ¦ - ¦
+---+-------------------------------+--------+--------+------+-------+-------¦
¦ 8.¦Щит введен в эксплуатацию ¦ 112 ¦ 153 ¦350,00¦ - ¦ - ¦
+---+-------------------------------+--------+--------+------+-------+-------¦
¦ 9.¦Начисление амортизации в ¦ 93 ¦ 132 ¦350,00¦ - ¦ - ¦
¦ ¦размере 100 % стоимости щита ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------+--------+--------+------+-------+-------¦
¦10.¦Отражение расходов за временное¦ 93 ¦ 631 ¦100,00¦ - ¦ 100,00¦
¦ ¦использование территории, на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +-------------------------------+--------+--------+------+-------+-------¦
¦ ¦- щит ¦ 93 ¦ 631 ¦ 25,00¦ - ¦ 25,00 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------+--------+--------+------+-------+-------¦
¦11.¦Отражение налогового кредита по¦ 641 ¦ 631 ¦ 25,00¦ - ¦ - ¦
¦ ¦НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------+--------+--------+------+-------+-------¦
¦12.¦Перечисление денежных средств ¦ 631 ¦ 311 ¦120,00¦ - ¦ - ¦
¦ ¦собственнику территории, на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦которой размещены. - стенд ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +-------------------------------+--------+--------+------+-------+-------¦
¦ ¦- шит ¦ 631 ¦ 311 ¦ 30,00¦ - ¦ - ¦
+---+-------------------------------+--------+--------+------+-------+-------¦
¦13.¦Начисление амортизация ¦ 93 ¦ 132 ¦ 39,58¦ - ¦ - ¦
¦ ¦рекламного стенда (ежемесячно) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
"Экспресс анализ законодательных и нормативных актов",
N 21 (335) от 27 мая 2002 г.
Подписной индекс 40783