Обесточим ваш источник дохода
(реактивная электроэнергия)
Создается впечатление, что бизнес в нашей стране должен постоянно спорить по разным вопросам с налоговыми органами. За время действия (а это почти 5 лет!) Законов о прибыли и НДС таких вопросов набралось великое множество. В частности, можно вспомнить:
- НДС при индоссаменте векселя;
- расходы арендатора на оплату коммунальных услуг;
- ориентировочные перечни оффшорных зон;
- курсовые разницы по валютным кредитам;
- валовые доходы с возвратной финансовой помощи.
Этот перечень может быть продолжен. Одной из последних позиций перечня является проблема налогообложения реактивной электроэнергии.
В первую очередь, это коснулось производственных предприятий. Все они спокойно приобретали и оплачивали потребление реактивной электроэнергии.
Их спокойствие закончилось, когда за дело взялись контролирующие органы.
Проверяющие сразу же "объяснили" производителям, что оплата за потребляемую ими реактивную электроэнергию (без которой, кстати, не сможет работать ни один электродвигатель!) оказывается на самом деле штрафной санкцией, а потому в течение, по крайней, последних 1095 дней валовые расходы по приобретению электроэнергии формировались неверно, не говоря уже о налоговом кредите.
Впрочем, обо всем по порядку.
Несколько слов о реактивной
электроанергии
Специалисты по электроэнергетике одного из наших клиентов относительно реактивной электроэнергии пояснили, что электроэнергия имеет активную и реактивную составляющие.
Для реактивной мощности приняты такие понятия, как потребление, генерация, передача и потери. Считается, что если ток отстает по фазе от напряжения (индуктивный характер нагрузки), то реактивная мощность потребляется, а если ток опережает напряжение (емкостный характер нагрузки), реактивная мощность генерируется.
С точки зрения генерации и потребления между реактивной и активной мощностью существуют значительные различия. Если большую часть активной мощности потребляют приемники и лишь незначительная теряется в элементах сети и электрооборудования, то потери реактивной мощности в элементах сети могут быть соизмеримы с реактивной мощностью, потребляемой приемниками электроэнергии.
Так, активная мощность характеризует ту часть электрической энергии, которая преобразуется в другой вид энергии (в свет, тепло, механическую работу), а реактивная мощность характеризует ту часть электрической энергии, которая колеблется между источником электрической энергии и приемником.
Активная мощность генерируется электростанциями (генераторами переменного тока); источниками реактивной мощности являются как генераторы электростанций, так и синхронные двигатели, воздушные и кабельные линии, а также компенсирующие устройства. Потребителями реактивной мощности являются: электродуговые печи, асинхронные двигатели, электродвигатели и силовые трансформаторы.
Законодательством Украины понятие реактивной электроэнергии не определено.
Таким образом, потребители неизбежно, независимо от своего желания вынуждены приобретать и оплачивать потребляемую реактивную электроэнергию.
Отрывок из акта проверки
Ознакомление с актами документальных проверок позволяют изучить, как налоговые органы обосновывают выявляемые нарушения и помогают нам предвидеть возможную опасность.
Так, в одном из актов документальной проверки налоговая инспекция следующим образом изложила обоснование неправомерности включения стоимости реактивной электроэнергии в состав валовых расходов (публикуем на языке оригинала):
"В порушения п.5.1 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" N 283/97-ВР від 22.05.1997р. із змінами та доповненнями, підприємством до складу валовых витрат на протязі 2000р та I півріччя 2001р. включено вартість реактивної електроенерії на загальну суму.
Згідно роз'яснень Національної комісії регулювання електроенергетики України (Лист N05-31-33/137 від 18.01.01р.):
Плата за реактивну електроенергію є компенсуючим платежем (санкцією) за втрати електроенергії в мережах та погіршення якості електроенергії, які понесені енергосистемою недостатньою збалансованістю режимної роботи енергообладнання споживача при поставці активної електроенергії, а не її вартістю, так як виробництво і збут реактивної енергії, яка не є постійною (регулярною), не є предметом діяльності постачальника, оскільки немає ознак товару.
Таким чином, оскільки реактивна енергія не є товаром і плата за неї являється штрафною санкцією електропостачальнику за понесені втрати електроенергії у мережах, суми вартості реактивної енергії не підлягають віднесенню до складу валових витрат (Більш докладно питаня висвітлене в загальній частині Акту)...
Перевіркою питання стосовно відображення в податковому обліку вартості реактивної електроенергії встановлено:
Центральним підприємством електричних мереж в особі заступника директора, з одного боку, та ЗАТ в особі директора, з другого боку, укладено Договір на користування електричною енергією";
В перевіряємому періоді ЗАТ перераховано платіжними дорученнями на рахунок ВАТ "Обленерго" за спожиту реактивну електроенергію грошові кошти на загальну суму.
ЗАТ отримано від ВАТ "Обленерго" податкові накладні на загальну суму.
Згідно пп. 3.1.1 п. 3.1 ст. З Закону України "Про податок на додану вартість" N 168/97-ВР від 03.04.1997 року (із змінами та доповненнями) об 'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з отримання товарів (робіт, послуг) наданих резидентами для їх використання на митній території України.
Згідно роз'яснень Національної комісії регулювання електроенергетики України (Лист N05-31-33/137 від 18.01.01р. "Щодо податку на додану вартість"):
Плата за реактивну електроенергію є компенсуючим платежем (санкцією) за втрати електроенергії в мережах та погіршення якості електроенергії, які понесені енергосистемою недостатньою збалансованістю режимної роботи енергообладнання споживача (ЗАТ) при поставці активної електроенергії, а не її вартістю. Так як виробництво і збут реактивної енергії, яка не є постійною, регулярною, не є предметом діяльності постачальника оскільки не має ознак товару.
Таким чином, оскільки реактивна енергія не є товаром і плата за неї являється штрафною санкцією електро-постачальнику за понесені втрати електроенергії у мережах, вартість реактивної енергії та ПДВ, нарахований на суму вартості реактивної енергії не підлягають віднесенню до складу валових витрат та податкового кредиту.
В порушення п.5.1 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" N283/97- ВР від 22.05.1997р. із змінами та доповненнями, на протязі 2000р. та 1 півріччі 2001р. підприємством ЗАТ до складу валових витрат безпідставно включено санкція у вигляді вартості за реактивної електроенергії на загальну суму.
В порушення пп.3.1.1 п.3.1 ст.З пп.7.4.1 пп.7.4.4 п.7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" N 168/97-ВР від 03.04.1997 року ЗАТ неправомірно віднесено до складу податкового кредиту за перевіряємий період плату за спожиту реактивну електроенергію на загальну суму".
Обоснование правоты предприятнем
По данному акту ГНИ бшю винесено решение о применении финансовых санкций. С начала зтого года предприятие выясняет отношения с налоговьш органом в судах (в акте проверяющие описали более десятка вьіявленньїх нарушсний).
В исковом заявлений в части, касающейся реактивной злектрознергии, было указано следующее:
"В части трактовки ответчиком вопроса отнесения на валовые расходы затрат на оплату услуг знергоснабжающей организации, ответчиком сделан вывод о том, что нами завышены валовые расходы на стоимость потребленной нами реактивной злектрознергии.
В этой части выводы ответчика являются противоречащими действующему законодательству по следующим основаниям:
- согласно договору между центральными электрическими сетями и нашим предприятием, а также дополнительных соглашений к нему, энергоснабжающая организация устанавливает договорную величину электроэнергии и разрешенную к потреблению мощность:
- в свою очередь, комбинат обязуется оплачивать потребленную электрическую энергию и мощность в порядке, установленном указанным договором:
- указанным договором не предусмотрены штрафные санкции за перетоки реактивной электроэнергии, ее оплата предусмотрена в составе предоставляемых улуг по поставке электроэнергии;
- Национальной комиссии регулирования электроэнергетики не предоставлено право налоговых разъяснений - ни Законом N2181, ни Положением о Национальной комиссии регулирования электроэнергетики, утвержденным Указом Президента Украины от 21.04.1998г. N335/98, в связи с чем писмьмо НКРЕ от 18.01.2001г. N05-31-11/137 не может приниматься во внимание.
Согласно письму ГНАУ от 22.11.2000 г. N 15569/7/16-1220-12 потери от перетоков реактивной энергии исчисляются согласно показателей счетчиков, включаются в договорную (контрактную) стоимость продажи электроэнергии.
Также оплата за реактивную электроэнергию осуществляется по фактическим показаниям счетчика (п.8 Правил пользования электроэнергией) и фиксированным тарифам за реактивную электроэнергию (согласно Методики расчетов оплаты за перетоки реактивной электроэнергии между энергопоставляющей организацией и ее потребителями, приказ Минэнерго от 14.11. 1997г. N37 с изменениями и дополнениями).
То есть, потребление реактивной энергии не может считаться санкцией за потери электроэнергии в сетях, а потому ее стошюсть не может быть исключена из состава валовых расходов".
Новое слово НКРЭ и текущая
ситуация
Вы уже видели, что в акте проверки проверяющие обосновывали свою правоту ссылкой на письмо НКРЭ.
Даже некоторые налоговые консультанты в печатных органах на основании этого письма "приговорили" налогоплательщиков (своих читателей) к штрафным санкциям.
Однако не все налогоплательщики согласились с такими консультантами.
По инициативе крупного металлургического предприятия НКРЭ пересмотрела свою позицию и издала письмо от 24.05.2002 г. N 05-39-11/1641 существенно ее уточняющее:
"Методикой исчисления платы за перетоки реактивной электроэнергии, утвержденной приказом Минтопэнерго от 17.01.2002 N19, зарегистрированной в Министерстве юстиции 01.02.2002г. за N93/6381, оплата перетоки реактивной электроэнергии определена как адресный экономический стимул, который должен побуждать потребителя к проведению технических мероприятий для уменьшения реактивных перетоков, установления соответствующего компенсирующего оборудования.
Трактовка оплаты за перетоки реактивной электроэнергии как санкции противоречит гражданскому законодательству, поскольку применение санкций предусматривается в случае противоправного виновного поведения субъекта, в том числе невыполнение условий договора. А перетоки реактивной энергии между сетями потребителя и - энергопоставляющей организации вызваны в основном техническими параметрами устаревшего оборудования, технологий и тому подобное и нуждаются в значительных средствах и времени на их замену на современное оборудование, которое оснащено компенсирующими устройствами.
НКРЭ подготовила новую редакцию Правил пользования электрической энергией (дальше - Правила), проект которых в это время проходит согласование соответствующих министерств и ведомств. Указанные Правила будут включать определение реактивной электроэнергии.
По мнению НКРЭ, сегодня необходимо руководствоваться письмом Государственной налоговой администрации от 29.12.2000 N 8984/5/16-1114, который был доведен к сведению всех энергопередающих организаций письмом НКРЭ от 09.01.2001 N 05-39-09/40. Письмо НКРЭ от 18.01.2001 N05-31-11/137 относится к межведомственной переписке и ни в коем случае не может применяться как официальное разъяснение".
В письме ГНАУ от 29.12.2000 г. N 8984/5/16-1114, на которое ссылается НКРЭ, указано, что поскольку фактически общая стоимость продажи электрической энергии потребителям состоит из стоимости самой электроэнергии, которая приобретена на Оптовом рынке электроэнергии и отпускается потребителям в соответствии с показателями счетчиков, установленных в них, стоимости потерь от перетоков реактивной электроэнергии, которая обсчитывается, исходя из показателей специальных приборов (счетчиков), и платы за надежность, при этом все перечисленные составные части такой стоимости оплачиваются потребителем электроэнергии и средства поступают на счет соответствующих облэнерго, то, исходя из норм п.4.1 ст.4 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость", все эти составляемые части включаются в базу налогообложения налогом на добавленную стоимость по ставке 20 процентов.
Развивая мысль ГНАУ, можно прийти к простому выводу: поскольку стоимость реактивной электроэнергии включается в общую стоимость электроэнергии, отпускаемой потребителям, и облагается НДС по ставке 20%, то, соответственно, предприятия-потребители имеют полное право на налоговый кредит со всей стоимости полученной электроэнергии!
В заключение хотелось бы вам сообщить, что после выхода последнего письма НКРЭ один наш клиент (крупное производственное предприятие) добился исключения из акта плановой документальной проверки раздела о реактивной электроэнергии!
"Адвокат бухгалтера" N 12(18), июнь 2002 г.
Подписной индекс 23311