Комментарий к письму Государственной налоговой администрации Украины
N 2955/6/15-1416 от 11.05.2002 г.
Порядок определения первоначальной стоимости ОФ
в налоговом учёте
Государственная налоговая администрация Украины в письме от 11 мая 2002 года изложила свою точку зрения относительно порядка определения первоначальной стоимости основных фондов в налоговом учете, которая заключается в следующем.
Определение термина "первоначальная стоимость" дано в пункте 4 П(С)БУ 7, в соответствии с которым, первоначальная стоимость-это историческая (фактическая) себестоимость необоротных активов в сумме денежных средств или справедливой стоимости других активов, уплаченных, израсходованных для приобретения необоротных активов.
Согласно пункта 14 П(С)БУ 7 первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т. п.), что приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта.
В налоговом учете порядок определения первоначальной стоимости основных фондов несколько иной. В соответствии с подпунктами 8.4.1.- 8.4.2. п.8.4. ст.8 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (далее - Закон) первоначальная стоимость отдельного приобретенного объекта основных фондов состоит из стоимости его приобретения с учетом транспортных и страховых платежей, а также других расходов, понесенных в связи с таким приобретением, без учета уплаченного налога на добавленную стоимость, в случае если плательщик налога на прибыль предприятий зарегистрирован в качестве плательщика налога на добавленную стоимость.
В случае самостоятельного изготовления первоначальная стоимость отдельного объекта основных фондов состоит из суммы всех производственных расходов, понесенных плательщиком налога, связанных с его изготовлением и вводом в эксплуатацию, а также расходов на изготовление таких основных фондов, имеющих другие источники финансирования, без учета уплаченного налога на добавленную стоимость, в случае если плательщик налога на прибыль предприятий зарегистрирован в качестве плательщика налога на добавленную стоимость.
На основании вышеизложенного ГНАУ делает выводы, что "... расходы на улучшение объектов основных фондов включаются в валовые затраты в пределах барьера, установленного подпунктом 8.7.1 п.8.7 ст.8 или п.22.4 ст.22 Закона, а превышение соответствующего барьера - в балансовую (остаточную) стоимость соответствующей группы.
Таким образом, в налоговом учете расходы на улучшение основных фондов не увеличивают балансовую (первоначальную) стоимость основных фондов".
Кроме того, в письме также отмечено, что балансовая (первоначальная) стоимость основных фондов, введенных в эксплуатацию до вступления в силу Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", определяется в соответствии с п.22.8 ст.22 Закона на уровне их остаточной стоимости по состоянию на момент вступления в силу данного Закона.
"Адвокат бухгалтера" N13 (19), июль 2002 г.
Подписной индекс 23311