Оптовая торговля нефтепродуктами:
вексельные расчеты и кассовый метод
ВОПРОС: Фирма на протяжении 2000 года осущствляла деятельность по оптовой торговле нефтепродуктами (бензин и дизельное топливо) согласно договоров купли-продажи с другими сторонними организациями.
При осуществлении сделок фирма при покупке товаров осуществляла расчет с поставщиком путем:
1) оплаты за товар векселями своими, являясь векселедателем,
2) оплаты за товар векселями чужими, являясь векселедержателем,
3) без оплаты за товар в месыце покупке.
При этом фирма получала налоговую накладную на полный объем поставки и включала всю сумму оплаченного НДС в налоговый кредит.
При продаже товаров фирма получала:
1) оплату за товар векселями от покупателей, являющихся векселедателями,
2) оплату за товар векселями от покупателей, являющихся векселедержателями,
3) без оплаты за товар в месяце отгрузки.
При этом фирма выписывала налоговую накладную покупателю на всю сумму отгрузки и включала всю сумму НДС в налоговые обязательства.
Правомерны ли действия фирмы при определении налоговых расчетов с бюджетом в состветствии со ст.3 Закона Украины N 1521 от 02.03.2000 г. "О временном порядке налогообложения операций по изготовлению и продаже сырой нефти и некоторых, горюче-смазочных, материалов" в каждом случае.
Предприятие является плательщиком НДС ежемесячно.
Каким образом должна быть оговорена в договоре форма оплаты за товар векселем для начисления налоговых обязательств и налогового кредита?
ОТВЕТ: В соответствии со ст.3 Закона Украины N 1521 от 02.03.2000г. "О временном порядке налогообложения операций по изготовлению и продаже сырой нефти и некоторых горюче-смазочных материалов" (Закон N 1521), налоговые обязательства по НДС, в связи с продажей ГСМ, начисляются по последствиям налогового периода, на который приходится получение продавцом средств или иных видов компенсации стоимости таких товаров от покупателя. При этом, право на увеличение налогового кредита плательщика НДС - покупателя таких товаров возникает в налоговый период, когда была произведена оплата средствами или путем передачи иных видов компенсации их стоимости, без применения положений п.п.7.3.4. Закона Украины "О НДС" N 168/97-ВР от 03.04.97 года (далее Закон о НДС).
То есть, применяется кассовый способ определения базы налогообложения суммы налоговых обязательств и налогового кредита.
Что понимается под "иными видами компенсации стоимости", в Законе не раскрывается, главное, чтобы любой, примененный сторонами сделки вид расчетов за товар, фактически компенсировал его стоимость, следовательно, являлся окончательным и прекращал обязательство плательщика по сделке.
Для того, чтобы все то, что описано в вопросе, было основанием для начисления налогового обязательства и налогового кредита, важно, чтобы передача предприятием векселей за купленный товар и, соответственно, прием векселей за проданный - была именно компенсацией стоимости проданных или купленных товаров.
В силу того, что вексель, будучи "тонким" финансовым инструментом, имеет двойственную юридическую "природу", он имеет способность выступать как:
1. Расчетный документ по которому осуществляются безналичные расчеты (подтверждение этому находим в п.6 Инструкции N7 НБУ "О безналичных расчетах в хозяйственном обороте Украины" от 02.08.96 г.);
2.Ценная бумага, удостоверяющая безусловное денежное обязательство векселедателя уплатить после наступления срока определенную сумму денег владельцу векселя (векселедержателю), согласно ст.21 Закона Украины "О ценных бумагах и фондовой бирже" N 18.06.91 г.
Учитывая эту особенность векселя, важно, чтобы в документах, которыми оформляется сделка: договор, дополнительные соглашения к нему, акты приемапередачи векселей и т.п., содержалось ясное, однозначное толкование того, что стороны имели в виду, когда передавали друг другу векселя и в качестве чего они их передавали.
3.Согласно статье 4 Закона Украины от 05.04.2001г. "Об обращении векселей в Украине", условие относительно проведения расчетов с использованием векселей обязательно отражается в соответствующем договоре.
Таким образом, в силу вышесказанного, для "прямого попадания", в Закон N 1521 от 02.03.2000 года, т.е. начисления обязательств и кредита по НДС, в соответствии с его требованиями, необходимо, чтобы в документах оформляющих сделки с ГСМ, применялись, например, такие фразы:
- в договоре: "...Оплата производится: перечислением денежных средств или путем передачи простых векселей, в сумме указанной в п.п._ настоящего договора, как компенсации стоимости товара, полученного в соответствии с его условиями";
- в акте приема-передачи векселей: "... Продавец (Векселедатель) передал , а Покупатель принял простой вексель, в качестве денежных средств, для компенсации полной стоимости нефтепродуктов, полученных по Договору N _ от "_" _ 200_ года ". Возможно, потребуется и иная ситуация -передать вексель не для расчета за полученные ГСМ, а в обеспечение обязательств по их (ГСМ) оплате. Для того, чтобы избежать начисления обязательств по НДС, в налоговом периоде продажи товара и получения векселя, в Акте приема-передачи указывается цель передачи векселя, например, такая: "...Продавец ( Векселедатель) передал (выдал), а Покупатель принял простой вексель, в качестве подтверждения обязательства Векселедателя уплатить денежные средства, в размере суммы векселя и на его условиях, для компенсации полной стоимости нефтепродуктов, полученных по Договору N от "_"__ 200_ года".
При этом, согласно ст.3 Закона N1521 от 02.03.2000г., у Покупателя также не возникнет права на налоговый кредит, потому что он совершает не оплату стоимости нефтепродуктов средствами, не компенсирует ее иным способом, а лишь передает ценную бумагу - вексель. Обратите внимание -передает вексель в подтверждение задолженности Векселедателя. Таким образом, все зависит от формулировки, с какой передается вексель только не случится протест векселя в неплатеже, когда по векселю становятся обязанными все передавшие его (и не совершившие, для себя, при передаче векселя защитной оговорки в его тексте).
В таком случае, вышеуказанный Закон не действует, так как его применение невозможно, ведь перечисление средств или иная компенсация стоимости товара, в рамках данной операции, отсутствуют и появятся только в будущем, когда этот вексель (не известно в каком качестве) будет предъявлен к оплате векселедателю.
Применению подлежит абзац 3 п.4.8 ст.4 Закона о НДС, согласно которой векселя полученные, но не оплаченные, равно как и векселя выданные, но не оплаченные, не изменяют сумм налоговых обязательств или налогового кредита плательщика налога, независимо от видов операции, в которых такие векселя используются.
С большой вероятностью, налоговые органы при проверке, не останутся равнодушными к подобным "деталям" и наверняка, будут пытаться оспаривать законность применения векселя в подобном качестве, мотивируя действия сторон как попытку уклонения от налогообложения.
В заключении приводим сроки действия кассового метода определения базы налогообложения для плательщиков НДС по продаже дизельного топлива:
+-------------------------------------------------------------------------+
¦Период действия¦Основание ¦
+---------------+---------------------------------------------------------¦
¦с 16.03.2000 ¦Закон Украины от 02.03.2000 N1521 "О временном порядке ¦
¦по 31.05.2000 ¦налогообложения операций по изготовлению и продаже нефти ¦
¦ ¦сырой и некоторых ГСМ" ¦
+---------------+---------------------------------------------------------¦
¦с 01. 10.2000 ¦Закон Украины от 21.09.2000 N 1962 "О внесении изменений в¦
¦по настоящее ¦некоторые законы Украины по налогообложению операций по ¦
¦время ¦изготовлению и продаже нефти сырой и некоторых ГСМ" ¦
+-------------------------------------------------------------------------+
"Адвокат бухгалтера" N 13(19), июль 2002 г.
Подписной индекс 23311