Продажа ценных бумаг нерезиденту
- налог на репатриацию
В последние годы, несмотря на проблемы Украины с получением иностранных инвестиций, многие зарубежные компании активно работают на рынке ценных бумаг.
Причем зачастую они не только скупают акции украинских предприятий, но и продают их нашим резидентам. В связи с этим у многих покупателей акций возникают вопросы относительно необходимости уплаты налога на репатриацию при перечислении денежных средств нерезидентам.
Обратили внимание на подобные операции и некоторые налоговые органы на местах.
Так, в ходе проверки одного предприятия ГНИ дона числила в акте налог на репатриацию по некоторым сделкам. Но, рассмотрев наши возражения, решения о применении финансовых санкций не вынесла.
Прежде всего, еще раз напомним, что согласно п. 1.29 ст. 1 Закона о прибыли, налог на репатриацию является разновидностью налога на прибыль и не является вновь введенным налогом.
На практике иногда молодые и недостаточно опытные аудиторы и налоговые консультанты рекомендуют своим клиентам не платить налог на репатриацию, поскольку он отсутствует в перечне обязательных налогов и сборов (ст.ст. 13,14 Закона Украины "О системе налогообложения"), "забывая" о п. 1.29 ст.1 Закона о прибыли.
Налог на репатриацию при покупке
ценный бумаг у нерезидента
Обложение доходов нерезидентов налогом на прибыль регулируется ст. 13 Закона о прибыли и вступившими в законную силу межгосударственными соглашениями об избежании двойного налогообложения.
Перечень доходов с источником их происхождения из Украины, с которых необходимо (при определенных обстоятельствах!) удерживать налог на репатриацию, определен п.п.13.1,13.5,13.6 ст.13 Закона о прибыли.
Подпунктом "е" пункта 13.1 этого Закона определено, что одним из таких доходов является прибыль от осуществления операций по торговле ценными бумагами, определенная в соотвествии с нормами Закона о прибыли.
Обратите внимание - не доход, а прибыль, определенная в соотвествии с нормами Закона о прибыли.
Определение понятия "прибыль от торговли ценными бумагами, дано в пп. 7.6.1 ст. 7 Закона о прибыли.
В нем, в частности, указано, что налогоплательщик ведет отдельный учет финансовых результатов операций по торговле ценными бумагами. При этом, в случае:
- когда в течение отчетного периода затраты налогоплательщика в связи с приобретением ценных бумаг превышают доходы, полученные от продажи ценных бумаг, балансовые убытки переносятся на уменьшение на уменьшение доходов будущих периодов;
- когда в течение отчетного периода доходы, полученные налогоплательщиком в связи с продажей ценных бумаг, превышают затраты на приобретение ценных бумаг, увеличенные на суму некомпенсированных балансовых убытков от таких операций прошлых периодов, прибыль включается в состав валовых доходов отчетного периода.
Таким образом, оплата приобретаемых ценных бумаг в пользу нерезидента согласно договору купли-продажи "прибылью от осуществления операций по торговле ценными бумагами, определенной в соотвествии с нормами Закона о прибыли " не является. Наш резидент, естественно, не может, и не должен рассчитывать прибыль нерезидента от торговли ценными бумагами!
Такая выплата нерезиденту подпадает под действие подпункта "и" пункта 13.1 Закон о прибыли.
В этом подпункте определено, что "доходы в виде выручки или других видов компенсации стоимости товаров (работ, услуг), переданных (выполненных, предоставленных) резиденту от такого нерезидента" (то есть как раз такой вид доходов и был получен нерезидентом в вашем случае) не являются "доходами, полученными нерезидентом с источником их происхождения из Украины", с которых, согласно п. 13.2 ст. 13 Закона о прибыли, необходимо удерживать налог на репатриацию.
При этом в п. 1.6 ст.1 Закона о прибыли ценная бумага определена как товар во всех операциях, за исключением выпуска и погашения.
Таким образом, уже сами по себе нормы Закона о прибыли дают основания для вывода о том, что если предприятие перечисляет нерезиденту не "прибыль", а "выручку" от продажи нерезидентом резиденту ценной бумаги (товара!), то налог на репатриацию удерживаться не должен.
Кроме того, согласно пункту 13.2 Закона о прибыли, резидент или постоянное представительство нерезидента, осуществляющее в пользу нерезидента какую-либо выплату из дохода с источником его происхождения из Украины (в Вашем случае, согласно пп. "е" п. 13.1 Закона о прибыли) обязаны удерживать во время выплаты такого дохода и дополнительно уплачивать налог на репатриацию доходов в размере 15 % от суммы такого дохода за счет такой выплаты, если иное не предусмотрено нормами международных соглашений, которые вступили в силу.
В настоящее время письмом ГНАУ от 05.02.2001 г. N 1454/7/12-0117 доведен перечень государств, с которыми действуют международные договоры об избежании двойного налогообложения.
Как правило, в большинстве случаев в конвенциях указывается, что "прибыль предприятия Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Договаривающемся Государстве, если только предприятие не осуществляет свою деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное представительство".
Конвенция
об избежании двойного налогообложения
На практике предприятия предпочитают получить от нерезидента справку согласно Постановлению КМУ от 06.05.2001г. N 470 и на ее основании не удерживать налог на репатриацию.
Но не всегда справки нерезидентов соответствуют требованиям этого Постановления, поскольку не содержат всех установленных сведений.
В этом случае приходится обращаться к вышеизложенным аргументам или платить налог на репатриацию.
Коэффициент 0,7
В одном из актов проверки проверяющие, будучи уже готовыми к вышеизложенным возражениям с нашей стороны, подошли к этом вопросу "творчески" - раз резидент не имеет возможности определить прибыль нерезидента, то он должен руководствоваться абзацем 3 п. 13.8 ст. 13 Закона о прибыли.
Эта норма указывает, что в случае невозможности путем прямого подсчета определить прибыль, полученную нерезидентами с источником его происхождения из Украины, облагаемая налогом прибыль определяется налоговым органом как разница между валовым доходом и валовыми расходами, определенными путем применения к сумме полученного (начисленного) валового дохода коэффициента 0,7.
На первый взгляд - просто убийственный аргумент.
Но если взглянуть в два предыдущих абзаца п. 13.8 ст. 13 Закона о прибыли, то станет ясно, что речь идет о расчете суммы налогооблагаемой прибыли нерезидента, который работает в Украине через постоянное представительство.
На сегодняшний день, мы пока не располагаем судебной практикой по этому вопросу, но в ходе документальных проверок такие проблемы "отбивать" удавалось.
"Адвокат бухгалтера" N 13(19), июль 2002 г.
Подписной индекс 23311