Плательщики ФСН торгуют за наличные:
обязательно ли дружить с торговым патентом и РРО
Скоро осень. Пора, когда сельхозпредприятия активно продают на рынках, ярмарках, в магазинах крупы нового урожая, душистый мед, сочные овощи и фрукты, другую продукцию. Понятно, что хозяйственность крестьян побуждает их отдавать предпочтение торговле за наличные: так надежнее - положил в карман и порядок. Учитывая популярность торговли за наличные в селе, мы решили рассказать вам о ее некоторых особенностях. А именно: нужно ли предприятиям - плательщикам фиксированного сельхозналога (далее - ФСН) приобретать торговый патент и использовать РРО.
Почти всем сельскохозяйственным товаропроизводителям* путь к уплате ФСН** лежит через ограничение, определенное статьей 2 Закона Украины "О фиксированном сельскохозяйственном налоге" от 17.12.98 г. N 320-XIV (далее Закон N 320). плательщиками ФСН могут быть сельскохозяйственные предприятия, которые занимаются производством (выращиванием), переработкой и сбытом сельскохозяйственной продукции и у которых сумма, полученная от реализации такой продукции собственного производства и продуктов ее переработки за предыдущий отчетный (налоговый) год, превышает 50% общей суммы валового дохода*** предприятия****. Из-за того что такое превышение может составлять и 1 % (или даже еще меньше), остальные 49% валового дохода сельхозпредприятие вправе получить от какой-либо иной предпринимательской деятельности (например, предоставление бытовых услуг, торговля покупными товарами) без уплаты налогов, которые заменяет один платеж - ФСН (ст. 1 Закона N 320).
Как вы заметили, главный критерий перехода на уплату сельхозналога валовой доход от реализации продукции собственного производства и продуктов ее переработки. Понятное дело, что рано или поздно товаропроизводители столкнутся с торговлей за наличные, причем как продукцией собственного производства, так и продукцией других производителей. Поэтому спрогнозируем возможные вопросы по этому поводу и дадим на них аргументированные ответы.
Начнем с того, что плательщик ФСН, торгуя за наличность, может избрать один из следующих способов:
1) продажу продукции собственного производства и покупных товаров через кассу предприятия;
2) реализацию покупных товаров (продукции собственного производства) в счет заработной платы;
3) продажу в собственном магазине;
4) розничную торговлю на рынках, ярмарках и т.п.
В приведенных ситуациях продавцов больше всего волнует вот что: нужно ли приобретать торговый патенти применять РРО? Поэтому дальше именно об этом.
Торговый патент
Напомним: чтобы торговать за наличные, нужно приобрести торговый патент. Такое требование установил Закон Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" от 23.03.96 г. N 98/96-ВР. Но статья 1 Закона N 320 гласит, что ФСН уплачивают в счет предусмотренных указанной статьей налогов и сборов (обязательных платежей), в состав которых включена и плата за приобретение торгового патента на осуществление торговой деятельности.
То есть плательщики ФСН при торговле за наличные (имеется в виду торговля и продукцией собственного производства, и покупными товарами) торговый патент не приобретают. Следовательно, плательщики ФСН могут смело торговать "не своими" товарами, но при этом должны четко контролировать объемы их реализации. Если в отчетном году валовой доход от операций по реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки будет составлять менее 50% общего объема реализации, в следующем отчетном году предприятие будет вынуждено уплачивать налоги на общих основаниях. В том числе ему придется приобретать торговый патент. Хлопот, поверьте, прибавится. Также, рассчитывая сумму, которую вы спокойно можете выручить от продажи покупных товаров и осуществления иной предпринимательской деятельности, не забывайте, что торговля алкогольными напитками, табачными изделиями и некоторые другие виды деятельности, хотя и не требуют от предприятия приобретения торгового патента, но осуществляются исключительно на основании лицензии. Обязательность приобретения последней предусмотрена Законом Украины "О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности" от 01.06.2000 г. N 1775-III. Плательщик ФОН никаких преимуществ перед другими субъектами предпринимательской деятельности относительно оплаты лицензии не имеет.
Регистраторы расчетных операций
Логично, что при осуществлении торговой деятельности за наличные каждого беспокоит вопрос: а нужно ли использовать РРО, как того требует Закон Украины "О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг" от 01.06.2000 г. N 1776-III (далее - Закон о РРО)?
В соответствии с пунктом 1 статьи 9 названного документа предприятию (кроме предприятий торговли, общественного питания) можно не применять РРО и расчетных книжек, торгуя продукцией собственного производства***** и предоставляя услуги, при проведении расчетов в кассе предприятия с оформлением приходных и расходных кассовых ордеров и выдачей соответствующих квитанций, подписанных и заверенных печатью в установленном порядке. Однако реализация покупных товаров за наличные не освобождает плательщиков ФОН от использования РРО, поскольку не соответствует условиям приведенной статьи.
Без использования РРО будет проводиться и реализация работникам, по их желанию, продукции собственного производства и покупных товаров в счет заработной платы. Это объясняется тем, что РРО применяют при осуществлении расчетных операций в наличной и/или безналичной форме (с применением платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т.п.). В свою очередь, расчетная операция (в свете статьи 2 Закона о РРО) - это "прием от покупателя наличных средств, платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т.п. по месту реализации товаров (услуг), выдача наличных средств за возвращенный покупателем товар (непредоставленную услугу), а в случае применения банковской платежной карточки - оформление соответствующего расчетного документа относительно оплаты в безналичной форме товара (услуги) банком покупателя или, в случае возврата товара (отказа от услуги), оформление расчетных документов относительно перечисления средств в банк покупателя". Как видим, реализация продукции (товаров) в счет заработной платы не содержит в себе признаков расчетной операции, при осуществлении которой нужно применять РРО.
РРО также не используют, когда заказчики осуществляют расчеты в безналичной форме, перечисляя денежные средства на текущий счет предприятия. Например, покупатель - физическое лицо может оплатить покупку через любое отделение Сбербанка. Тогда для покупателя такая форма расчета будет наличной, а для предприятия-получателя - безналичной (пункт 2.7 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте вУкраине, утвержденного постановлением Правления НБУ от 19.02.2001 г. N 72). То есть в этом случае РРО не нужен.
Совсем иная ситуация, когда предприятие организовало торговлю (продукцией собственного производства или покупными товарами) через магазин Согласно статье 3 Закона о РРО такое предприятие обязано производить расчетные операции на полную сумму покупки (предоставления услуги) через зарегистрированные, опломбированные в установленном порядке и переведенные в фискальный режим работы РРО с распечатыванием соответствующих расчетных документов, подтверждающих выполнение расчетных операций, или в случаях, предусмотренных этим Законом, с применением зарегистрированных в определенном порядке расчетных книжек.
А вот розничная торговля продукцией на рынках и ярмарках выходит за пределы регулирования ст.9 Закона о РРО. Этот вид деятельности указан в Перечне отдельных форм и условий проведения деятельности в сфере торговли, общественного питания и услуг, которым разрешено производить расчетные операции без применения регистраторов расчетных операций с использованием расчетных книжек и книгуче-та расчетных операций, утвержденном постановлением Кабинета Министров Украины от 23.08.2000 г. N 1336 (далее Перечень N 1336), которое принято во исполнение статьи 10 Закона о РРО. В пункте 3 Перечня N 1336 сказано, что розничную торговлю на рынках, ярмарках (за исключением расположенных на их территории магазинов, киосков, палаток, павильонов, помещений контейнерного типа, а также средств передвижной торговой сети, подключенных к сети электропитания) можно осуществлять без РРО, но с использованием книг учета расчетных операций и расчетных книжек. Аналогично без РРО можно обойтись при выездной торговле (причем книги учета расчетных операций и расчетные книжки необходимы!), а именно: при осуществлении розничной торговли через средства передвижной торговой сети (автомагазины, авторазвозки, автоцистерны, низкотемпературные лотки-прилавки, тележки, разноски, лотки, столики), которые расположены за пределами стационарных помещений и не подключены к сети электропитания Обратите внимание: в обоих случаях предельный размер годового объема расчетных операций по продаже товаров (услуг) не должен превышать 200 тыс.грн., иначе применять РРО придется обязательно. Таким образом, контролируя объем продажи, плательщики ФСН уверенно могут торговать на рынках без использования РРО******.
Мы убеждены, что сегодняшняя публикация поможет всем бухгалтерам, которые работают на сельхозпредприятиях - плательщиках ФСН, избежать недоразумений, связанных с использованием РРО и приобретением торгового патента, и придаст уверенности в себе. Ведь теперь вы знаете и сможете любому объяснить, нужен ли все-таки торговый патент и РРО при торговле за наличные.
____________________
* В соответствии с Законом Украины "О фиксированном сель скохозяйственном налоге" от 17.12.98 г. N 320-XIV вновь созданные предприятия имеют право уплачивать фиксированный сельскохозяйственный налог с момента своего создания, если они образовались в результате реорганизации коллективного сельскохозяйственного предприятия - плательщика ФСН (на его основе). При этом они обязательно должны заниматься производством (выращиванием), переработкой и сбытом сельскохозяйственной продукции.
** Более детально с тем, кто может уплачивать ФСН, вы имеете возможность ознакомиться в консультации "Кто может стать плательщиком фиксированного сельхозналога", опубликованной в газете "Все о бухгалтерском учете" N 4 за 2002 год.
*** О порядке исчисления валового дохода вы можете прочесть в консультации "Как исчислить валовой доход для перехода на фиксированный сельхозналог" (см. газету "Все о бухгалтерском учете" N 4 за 2002 год).
**** Разумеется, чтобы стать плательщиком ФСН, недостаточно выполнить условия, установленные ст. 2 Закона N 320. Естественно, у предприятия должна быть и земля (собственная или арендованная не у плательщика ФСН), поскольку именно от ее площади исчисляется налог.
***** О том, какую продукцию можно считать продукцией собственного производства, редакция рассказывала в статье "Продукция собственного производства: критерии ее определения с целью применения РРО" (см. газету "Все о бухгалтерском учете" за 29.04.2002 г. N 39 на стр.60).
****** Практически все о РРО (в т ч. когда можно без него обойтись) вы можете узнать из газеты "Все о бухгалтерском учете" N 39 за 2002 год (спецвыпуск "Регистраторы расчетных операций").
"Все о бухгалтерском учете" N 72 (739) от 14 августа 2002 г.