Учет и налогообложение путевок, приобретенных
предприятием для своих работников
"Ludus animo debet aliquando dari"*. Как и многое другое, эта древняя мудрость актуальна и по сей день, ведь если не давать отдыха при тех умственных и нервных перегрузках, которые свойственны условиям труда в XXI веке, может существенно снизиться "мотивация персонала", как это уместно отметил бы менеджер по управлению последним. С приближением сезона отпусков каждый из нас решает для себя: какой отдых избрать, где провести свой отпуск и когда появится эта счастливая возможность вырваться из рабочего круговорота? Каждый решает эти задачи по-своему, но те, кто отдает предпочтение комфортному и "цивилизованному" отдыху, обычно делают это, приобретая или получая на "родном" предприятии соответствующую путевку. Именно путевки и будут главными героями приведенного материала, ведь для бухгалтера они не только "счастливый билет на отдых", но и объект учета и налогообложения.
1. Виды путевок
Попытки найти в отечественном законодательстве обобщающее определение путевок или их классификацию окажутся напрасными, поэтому остается сопоставлять и анализировать. Проще всего обстоять дела с туристическими путевками: Законом Украины "О туризме" от 15.09.95 г. N 324/95-ВР (далее Закон о туризме) дано определение туристической путевки (ваучера), а в Методических рекомендациях по использованию туристического ваучера, утвержденных приказом Госкомтуризма Украины от 16.08.96 г. N 40 (далее Рекомендации N 40), регламентирован порядок их учета и использования. Следовательно, в соответствии со ст.1 Закона о туризме туристская путевка (ваучер) - это "документ, подтверждающий статус лица или группы лиц в качестве туристов, оплату услуг или ее гарантию и являющийся основанием для получения туристом или группой туристов туристических услуг. Комплекс туристических услуг при этом может включать "транспортное обслуживание, бронирование мест на проживание и размещение, питание, экскурсионное обслуживание, организацию культурной, спортивной программ" (ст.16 Закона о туризме). Рекомендациями N 40 дополнительно указано, что туристический ваучер (путевка) по своему назначению является "финансовым документом для расчетов между направляющим и принимающим туристическими предприятиями, которые сотрудничают на основании заключенных между ними соглашений" (пп.1.2), которым "подтверждается гарантия оплаты направляющего туристического предприятия принимающему услуг, которые должны предоставляться туристам в соответствии с условиями договора" (пп.1.3). Бланки ваучеров (путевок) Рекомендациями N 40 отнесены к категории бланков строгого учета с соответствующими условиями изготовления, хранения и использования (пп.3.1).
Иную категорию составляют путевки на санаторно-курортное лечение, образец которых утвержден приказом МЗ Украины "Об утверждении образца санаторно-курортной путевки" от 22.01.2002 г. N 19. По источнику происхождения они делятся на путевки, непосредственно приобретенные предприятием у соответствующих учреждений здравоохранения на основании прямых договоров**, и путевки, полученные от Фонда социального страхования по временной нетрудоспособности (далее - Фонд) в порядке обеспечения по социальному страхованию. В последнем случае порядок получения путевок регламентируется Инструкцией о порядке планирования, учета, выдачи путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление застрахованных лиц и членов их семей, приобретенных за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, утвержденной постановлением Правления Фонда от 24.12.2001 г. N 51 (далее - Инструкция N 51). В соответствии с п.3.1 Инструкции N 51 "путевки подлежат хранению и учету наравне с денежными средствами", то есть выступают денежными документами. Анализируя положения ст.255 Кодекса законов о труде Украины и ст.47 Закона Украины "Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением" от 18.01.2000 г. N 2240-III (далее - Закон N 2240), можно сделать вывод, что путевка дает право застрахованному лицу на получение санаторно-курортного лечения (в т.ч. лечебное (диетическое) питание) и оздоровление в соответствующих учреждениях здравоохранения, то есть удостоверяет право приобретателя путевки на получение определенного ряда услуг по охране здоровья.
2. Учет и налогообложение путевок,
приобретенных предприятием
Прежде чем перейти к рассмотрению отдельных аспектов бухгалтерского учета путевок, приобретенных предприятием для своих работников, уточним место расходов на приобретение путевок в общей структуре расходов предприятия.
В соответствии со ст.2 Закона Украины "Об оплате труда" от 24.03.95 г. N 108/95-ВР (далее - Закон о труде) структура заработной платы включает основную и дополнительную заработную плату, а также другие поощрительные и компенсационные выплаты. Детальный перечень указанных выплат приведен в Инструкции по статистике заработной платы, которая утверждена приказом Минстата Украины от 11.12.95 г. N 323 (далее - Инструкция N 323), пп.2.42 которой, в частности, предусмотрено включение в состав поощрительных и компенсационных выплат сумм предоставленных предприятием трудовых и социальных льгот работникам, в т.ч. в виде "стоимости путевок на лечение и отдых или сумм компенсаций, выданных вместо путевок; экскурсий и путешествий". Таким образом, предприятие может передавать путевки своим работникам, включая их стоимость в состав расходов на оплату труда. Передача может осуществляться двумя способами:
1) стоимость путевки частично компенсируется работником, а частично погашается предприятием (с отнесением расходов к составу расходов на оплату труда);
2) путевка предоставляется работнику без компенсации с его стороны и в качестве поощрительной и компенсационной выплаты полностью включается в состав расходов на оплату труда.
Кроме того, работник может полностью компенсировать стоимость полученной путевки. В таком случае указанная операция отражается предприятием как купляпродажа путевки (без отражения расходов на оплату труда).
Указанными подходами и будет обуславливаться бухгалтерский учет путевок, который базируется на положениях Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом МФУ от 30.11.99 г. N 291 (далее - Инструкция N 291). Инструкцией N 291 оплаченные путевки "в санатории, пансионаты, дома отдыха и т.п." предусмотрено учитывать на балансовом счете 33 "Прочие денежные средства" в составе денежных документов. В данном случае применяются субсчета 331 "Денежные документы в национальной валюте" или 332 " Денежные документы в иностранной валюте", по дебету которых отражается поступление, а по кредиту - выбытие путевки по ее стоимости.
Приобретение путевки осуществляется путем перечисления средств по адресу субъекта туристической деятельности или учреждения здравоохранения либо непосредственного внесением средств в кассу указанных предприятий (в случае осуществления наличного платежа через подотчетное лицо действующим остается ограничение относительно расчетов между предприятиями (предпринимателями) в размере 3000 грн./день, обусловленное п.2.3 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине от 19.02.2000 г. N 72).
Налогообложение
Для организации налогового учета путевок необходимо квалифицировать их с точки зрения Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли). Поскольку в части терминологии Закон о прибыли прямо корреспондирует с Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97- ВР (далее - Закон о НДС), определение операций с путевками будет иметь значение и для их обложения НДС. По своему характеру путевка является денежным (финансовым) документом, удостоверяющим обязательство ее "эмитента" предоставить владельцу путевки ряд услуг по заранее оговоренной стоимости.
Приобретая путевку для своего работника, предприятие непосредственно не предоставляет ему услуг, обусловленных путевкой, но в то же время оно дает ему право получения соответствующего перечня услуг, что можно квалифицировать как продажу услуги. Определение термина "продажа результатов работ (услуг)" приведено в п.1.31 Закона о прибыли: "продажа результатов работ (услуг) - любые операции гражданско-правового характера по предоставлению результатов работ (услуг), по предоставлению права на пользование или на распоряжение товарами, в том числе нематериальными активами и другими, нежели товар, объектами собственности за компенсацию, а также операции по безвозмездному предоставлению результатов работ (услуг)".
Налог на добавленную стоимость
В соответствии с пп.5.1.9 Закона о НДС освобождаются от налогообложения операции по "продаже путевок на санаторно-курортное лечение и отдых детей в учреждениях по перечню, установленному Кабинетом Министров Украины..." (постановление КМУ от 05.08.97 г. N 835). Указанная льгота по НДС распространяется исключительно на детей (соответственно санаторно-курортные путевки взрослым облагаются налогами по полной ставке) и не применяется по отношению к нерезидентам.
Если путевка не подпадает под вышеуказанные нормы, она, независимо от способа предоставления (с полной, частичной компенсацией или без нее), подпадает под категорию объекта налогообложения согласно положениям пп.3.1.1 Закона о НДС и включается в налогооблагаемый оборот на условиях п.п.4.1-4.2 Закона о НДС, с начислением НДС по ставке 20% к объекту налогообложения.
Если с налогооблагаемым оборотом при полной компенсации стоимости путевки все понятно, то безвозмездная ее передача в качестве поощрительной или компенсационной выплаты либо передача с частичной оплатой с отнесением остальных расходов на расчеты по оплате труда требует применения п.4.2 Закона о НДС, согласно которому по операциям по "натуральным выплатам в счет оплаты труда физическим лицам, состоящим в трудовых отношениях с налогоплательщиком база налогообложения определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычной цены. Аналогичная оговорка (применение обычных цен) касается и операций со связанными лицами.
Таким образом, при приобретении путевки предприятие сумму НДС при наличии налоговой накладной включает в состав налогового кредита, передача путевки вместе с тем влечет за собой начисление налоговых обязательств (за исключением путевок, освобожденных от налогообложения). Данная позиция нашла поддержку в ГНАУ (см. письмо ГНАУ от 02.11.2001 г. N 14803/7/16-1217-20).
Налог на прибыль
Если расценивать путевку как услугу с точки зрения налога на прибыль, то операции по ее приобретению и дальнейшей передаче работнику (с полной, частичной компенсацией или без нее) рассматриваются по обычным правилам налогообложения операций купли-продажи результатов работ (услуг): в ходе приобретения предприятие относит стоимость путевки без НДС в состав валовых расходов, дальнейшая реализация путевки сопровождается начислением валового дохода по обычным принципам налогообложения, предусмотренным пп.4.1.1, с учетом ограничений, изложенных в пп.7.1.1 и пп.7.4.1 Закона о прибыли ( применение обычных цен в ходе продажи путевок в пределах бартерных операций или связанным лицам).
Более противоречивым выглядит отнесение к составу валовых расходов стоимость путевки в качества составляющей расходов на оплату труда. Как мы отмечали выше, подпунктом 2.42 Инструкции N 323 стоимость путевок для лечения и отдыха, экскурсий и путешествий включена в поощрительные и компенсационные выплаты, которые в качестве составной части входят в структуру расходов на оплату труда. В соответствии с пп.5.6.1 Закона о прибыли: "к составу валовых расходов налогоплательщика относятся расходы на оплату труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким налогоплательщиком (далее - работники ), которые включают расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат, исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, возмещений стоимости товаров (работ, услуг), расходы на выплату авторских вознаграждений и выплат за выполнение работ (услуг), согласно договорам гражданско-правового характера, любые другие выплаты в денежной или натуральной форме, установленные по договоренности сторон". Исходя из вышеуказанного, стоимость путевок, включенных в состав фонда оплаты труда, должна относиться к валовым расходам в качестве "других видов поощрений и выплат".
Правда, пп.5.6.1 содержит ограничение, изложенное в пп.5.3.1 Закона о прибыли, а именно: не включаются в состав валовых расходов расходы, не связанные с ведением хозяйственной деятельности, в т.ч. "финансирование личных потребностей физических лиц, за исключением выплат, предусмотренных пунктами 5.6 и 5.7 этой статьи, и в других случаях, предусмотренных нормами настоящего Закона". В тот же время приведенное ограничение вряд или можно распространять на путевки в силу следующих обстоятельств:
- пп.5.3.1 Закона о прибыли в свою очередь содержит ограничение, связанное со ссылкой на п.5.6: финансированием личных потребностей не могут быть признанные выплаты, предусмотренные п.5.6 (расходы на оплату труда);
- п.5.6 Закона о прибыли не детализирован перечень выплат, которые входят в фонд оплаты труда и в то же время включаются в состав валовых расходов, хотя в общих формулировках выплаты на оплату труда практически совпадают со структурой оплаты труда, приведенной в ст.2 Закона о труде (" основная" и "дополнительная" заработная плата определены идентично, вместо " компенсационных и поощрительных выплат" использован термин "другие виды поощрений и выплат"). При данных условиях единственным нормативным документом , которым можно руководствоваться для того, чтобы разграничить понесенные расходы на выплаты, связанные с оплатой труда и финансирования личных потребностей граждан, является Инструкция N 323, которая, кстати, как определено в ее преамбуле, принята с целью согласования норм Закона о труде и Закона о прибыли.
Таким образом, если соответствующей нормой Инструкции N 323 (пп.2.42) стоимость путевок на санаторно-курортное лечение и отдых, экскурсии и путешествия относится к составу расходов на оплату труда, указанные расходы должны включаться в состав валовых расходов на основании пп.5.6.1 Закона о прибыли. Приведенная позиция в полном объеме изложенная в письме Комитета ВРУ по вопросам финансов и банковской деятельности от 27.12.99 г. N 06-10/911, правда, с оговоркой, что подобные выплаты должны быть отражены в коллективном договоре, поэтому осмотрительному налогоплательщику уместно указать возможность предоставления путевок за счет предприятия в качестве компенсационных и поощрительных выплат по оплате труда (именно по оплате труда, а не социальных выплат) в трудовом соглашении с работником и в коллективном договоре. Косвенным (речь идет о материальной помощи) подтверждением приведенного мнения может служить письмо ГНА Украины от 05.09.2000 г. N 5000/6/15-1116.
Подоходный налог с граждан
и отчисления на социальное страхование
Обложению путевок подоходным налогом с граждан посвящена специальная норма Декрета КМУ "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.93 г. N 13-92 (далее - Декрет), в частности, в пп."н" п.5.1 указано, что не включается в совокупный налогооблагаемый доход "стоимость путевок на лечение, отдых и в детские оздоровительные лагеря, кроме туристских и международных".
Согласно п.5.2 Декрета "суммы выплат, которые не включаются в состав совокупного налогооблагаемого дохода граждан в соответствии с подпунктами "а"-"о", "с"-"х" и "ч" п.1 ст.5, не учитываются при определении базы начисления страховых взносов, налогов и сборов, которые начисляются на фонд оплаты труда в соответствии с законами Украины".
Страховые взносы по социальному страхованию начисляются на сумму фактических расходов на оплату труда наемных работников, подлежащих обложению подоходным налогом с граждан (п.1 ст.21 Закона N 2240, п.1 ст.19 Закона Украины "Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы" от 02.03.2000 г. N 1533-III, далее - Закон N 1533). А в п.1 ст.2 Закона Украины "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование " от 26.06.97 г. N 400/97-ВР (далее - Закон N 400) прямо указано, что не являются объектом налогообложения суммы выплат, которые не учитываются при определении базы начисления взносов в соответствии с п.2 ст.5 Декрета.
Таким образом, путевки на санаторно-курортное лечение, отдых и в детские оздоровительные лагеря, предоставленные работнику в качестве поощрительных или компенсационных выплат, не являются объектом начислений взносов на обязательное социальное (в т.ч пенсионное) страхование.
Что касается удержаний, то п.1 ст.21 Закона N 2240 и п.1 ст.19 Закона N 1533 объектом для удержания взносов на социальное страхование в связи с временной нетрудоспособностью и на случай безработицы являются "суммы оплаты труда, которые включают основную и дополнительную заработную плату, а также другие поощрительные и компенсационные выплаты, в т.ч. в натуральной форме, подлежащие обложению подоходным налогом с граждан". В соответствии с п.3 ст.2 Закона N 400 объектом для начисления пенсионного сбора в размере 1(2)% является совокупный облагаемый доход, определенный в соответствии с законодательством Украины. Поскольку, как указано выше, стоимость путевок на санаторно-курортное лечение, отдых и в детские оздоровительные лагеря не включается в состав совокупного налогооблагаемого дохода, удержания на обязательное социальное страхование в связи с временной нетрудоспособностью, безработицей, а также пенсионные страхования по ним не взимаются.
Соответственно, туристические и международные путевки, предоставленные в виде компенсационных и поощрительных выплат, включаются в фонд оплаты труда в периоде их предоставления и облагаются налогами по обычным принципам: с удержанием подоходного налога и взносов на пенсионное страхование, социальное страхование в связи с временной нетрудоспособностью и социальное страхование на случай безработицы, начислением взносов в Пенсионный фонд, взносов на обязательное социальное страхование в связи с временной нетрудоспособностью, на социальное страхование на случай безработицы, на социальное страхование от несчастного случая на производстве (в соответствии с категорией профессионального риска). При взимании взносов на социальное страхование необходимо учесть положения постановления Кабинета Министров Украины N 225 с изменениями, внесенными постановлением КМУ от 11.04.2002 г. N 494, согласно которым с 01.05.2002 г. максимальный размер расходов на оплату труда работников, с которых взимаются взносы (сборы) на обязательное социальное страхование, установлен 2200 грн.
Необходимо отметить, что реализация работнику туристической (международной) путевки на льготных условиях влечет включение в совокупный налогооблагаемый доход разницы между ценами приобретения (или балансовой стоимостью) такой путевки и ценами ее продажи в соответствии с п.8.2 ст.8 Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом ГГНИУ от 21.04 .93 г. N 12.
Определенные трудности могут возникнуть с классификацией путевок. В этом отношении достаточно решенным можно считать вопрос относительно санаторнокурортного лечения. В соответствии со статьями 20, 21 Закона Украины "О курортах" от 05.10.2000 г. N 2026-III (далее - Закон N 2026) лечение и обслуживание на курортах осуществляется соответствующими санаторно-курортными учреждениями. Их определение приведено в ст.22 Закона N 2026: это "учреждения здравоохранения, расположенные на территориях курортов и обеспечивающие предоставление гражданам услуг лечебного, профилактического и реабилитационного характера с использованием природных лечебных ресурсов". Законом N 2026 утверждение перечня санаторно-курортных учреждений возложено на центральный орган исполнительной власти по вопросам здравоохранения. В соответствии с п.1.6 приказа Министерства здравоохранения Украины "Об утверждении Перечня учреждений здравоохранения, Перечня докторских должностей и перечня должностей фармацевтических работников" от 22.06.95 г. N 114 санаторно-курортные учреждения включают: бальнеологическую (в т.ч. детскую) больницу, грязелечебницу, курортную поликлинику, санаторий, санаторийпрофилакторий, специальный (в т.ч. детский) санаторий, санаторий для детей с родителями, детский оздоровительный центр.
Что касается разграничения туристических путевок и путевок на отдых, то в данном случае уместно обратиться к Общему классификатору "Отраслей народного хозяйства Украины". Под шифром 91 610 ОКОНХ содержит оздоровительные учреждения и заведения отдыха, к которым относит "лагеря отдыха и оздоровления детей, дома отдыха, пансионаты без лечения и другие заведения отдыха". В то же время туристические заведения, которым посвящен шифр 91 620, согласно ОКОНХ включают "туристские отели, туристские базы, мотели, кемпинги, экскурсионные бюро и бюро путешествий, учреждения по организации международного туризма". Данная классификация дает возможность определить характер путевки по месту отдыха.
Для условного примера рассмотрим ситуацию, когда предприятием приобретает для своего работника путевка на санаторно-курортное лечение стоимостью 1200 грн., в т.ч. НДС - 200 грн. В учете данная операция отразится следующим образом (см. таблицу 1):
Таблица 1
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Бухгалтерский ¦Сумма,¦Налоговый¦
¦п/п¦ ¦ учет ¦ грн. ¦ учет ¦
¦ ¦ +---------------¦ +---------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ВД ¦ ВР ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦Приобретение путевки предприятием по безналичному расчету ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Перечислены средства с текущего счета ¦ 371 ¦ 311 ¦ 1200 ¦ - ¦1000¦
+---+---------------------------------------+-------+-------+------+----+----¦
¦ 2 ¦Отражены расчеты по налоговому кредиту ¦ 641 ¦ 644 ¦ 200 ¦ - ¦ - ¦
+---+---------------------------------------+-------+-------+------+----+----¦
¦ 3 ¦Получена путевка от поставщика ¦ 331 ¦ 371 ¦ 1000 ¦ - ¦ - ¦
+---+---------------------------------------+-------+-------+------+----+----¦
¦ 4 ¦Отражен налоговый кредит ¦ 644 ¦ 371 ¦ 200 ¦ - ¦ - ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦Приобретение путевки с оплатой наличными ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Выданы средства под отчет для ¦ 372 ¦ 301 ¦ 1200 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦приобретения путевки ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------------+-------+-------+------+----+----¦
¦ 2 ¦Оприходована путевка через ¦ 331 ¦ 372 ¦ 1000 ¦ - ¦1000¦
¦ ¦подотчетное лицо ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------------+-------+-------+------+----+----¦
¦ 3 ¦Отражены расчеты по НДС ¦ 641 ¦ 372 ¦ 200 ¦ - ¦ - ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Реализация путевки, стоимость которой полностью компенсируется работником, предприятие отражает в соответствии с требованиями П(С)БУ 15 в составе прочего операционного дохода с произведением следующих учетных записей (см. таб.2):
Таблица 2
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Бухгалтерский ¦Сумма,¦Налоговый¦
¦п/п¦ ¦ учет ¦ грн. ¦ учет ¦
¦ ¦ +---------------¦ +---------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ВД ¦ ВР ¦
+---+---------------------------------------+-------+-------+------+----+----¦
¦ 1 ¦Передана путевка работнику ¦ 377 ¦ 712 ¦ 1200 ¦1000¦ - ¦
+---+---------------------------------------+-------+-------+------+----+----¦
¦ 2 ¦Начислены налоговые обязательства по ¦ 712 ¦ 641 ¦ 200 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------------+-------+-------+------+----+----¦
¦ 3 ¦Получены средства в кассу предприятия ¦ 301 ¦ 377 ¦ 1200 ¦ - ¦ - ¦
+---+---------------------------------------+-------+-------+------+----+----¦
¦ 4 ¦Списана себестоимость реализованной ¦ 949 ¦ 331 ¦ 1000 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦путевки ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------------+-------+-------+------+----+----¦
¦ 5 ¦Списаны финансовые результаты от ¦ ¦ ¦ ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦реализации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------------+-------+-------+------+----+----¦
¦ ¦- доходы ¦ 712 ¦ 791 ¦ 1000 ¦ - ¦ - ¦
+---+---------------------------------------+-------+-------+------+----+----¦
¦ ¦- расходы ¦ 791 ¦ 949 ¦ 1000 ¦ - ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Если путевку передают работнику в виде поощрительных и компенсационных выплат, которые входят в состав расходов на оплату труда, ее стоимость включают в соответствующую категорию расходов согласно положениям П(С)БУ 16 "Расходы" (производственная себестоимость продукции, общепроизводственные расходы, административные расходы и расходы на сбыт) в зависимости от функциональных обязанностей работника, которому предоставляется путевка. Бухгалтерский учет указанной операции приведен в таблице 3.
Таблица 3
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Бухгалтерский ¦Сумма,¦Налоговый¦
¦п/п¦ ¦ учет ¦ грн. ¦ учет ¦
¦ ¦ +---------------¦ +---------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ВД ¦ ВР ¦
+---+---------------------------------------+-------+-------+------+----+----¦
¦ 1 ¦Передана путевка работнику ¦ 377 ¦ 712 ¦ 1200 ¦1000¦ - ¦
+---+---------------------------------------+-------+-------+------+----+----¦
¦ 2 ¦Начислены налоговые ¦ 712 ¦ 641 ¦ 200 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦обязательства по НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------------+-------+-------+------+----+----¦
¦ 3 ¦Стоимость путевки включена в ¦23, 91,¦ 661 ¦ 1200 ¦ - ¦1200¦
¦ ¦состав з/п ¦92, 93 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------------+-------+-------+------+----+----¦
¦ 4 ¦Списана себестоимость ¦ 949 ¦ 331 ¦ 1000 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦реализованной путевки ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------------+-------+-------+------+----+----¦
¦ 5 ¦Проведен зачет задолженностей ¦ 661 ¦ 377 ¦ 1200 ¦ - ¦ - ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Наконец, в ситуации, когда путевка передается с частичной оплатой, имеем совокупность двух предыдущих ситуаций. В условном примере 50% стоимости путевки оплачивает работник, а 50% относится на расчеты по оплате труда. Учетные записи будут иметь следующий вид (см. таб.4):
Таблица 4
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Бухгалтерский ¦Сумма,¦Налоговый¦
¦п/п¦ ¦ учет ¦ грн. ¦ учет ¦
¦ ¦ +---------------¦ +---------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ВД ¦ ВР ¦
+---+---------------------------------------+-------+-------+------+----+----¦
¦ 1 ¦Передана путевка работнику ¦ 377 ¦ 712 ¦ 1200 ¦1000¦ - ¦
+---+---------------------------------------+-------+-------+------+----+----¦
¦ 2 ¦Начислены налоговые ¦ 712 ¦ 641 ¦ 200 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦обязательства по НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------------+-------+-------+------+----+----¦
¦ 3 ¦Стоимость путевки включена в ¦23, 91,¦ 661 ¦ 600 ¦ - ¦ 600¦
¦ ¦состав з/п ¦92, 93 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------------+-------+-------+------+----+----¦
¦ 4 ¦Списана себестоимость ¦ 949 ¦ 331 ¦ 1000 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦реализованной путевки ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------------+-------+-------+------+----+----¦
¦ 5 ¦Получены средства в кассу ¦ 301 ¦ 377 ¦ 600 ¦ - ¦ - ¦
+---+---------------------------------------+-------+-------+------+----+----¦
¦ 5 ¦Произведен зачет задолженностей ¦ 661 ¦ 377 ¦ 600 ¦ - ¦ - ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
______________________
* "Иногда следует переключать ум на развлечения".
** Об этих путевках и пойдет речь в консультации.
"Все о бухгалтерском учете" N 72 (739) от 14 августа 2002 г.