Звітуємо
за єдиним податком
Як відомо, єдиний податок замінює ряд податків і зборів, перерахованих у ст. 6 Указу N 746. Однак він не звільняє від сплати ряду Інших податків і зборів. У зв'язку із цим:
1. Для доходів, що обкладаються єдиним податком, передбачений свій податковий облік -це ведення Книги обліку доходів і витрат (здійснюється відповідно до Порядку N 554) і своя податкова звітність у вигляді подання до податкових органів Розрахунку єдиного податку (порядок заповнення Розрахунку затверджений Наказом N553).
2. Ті податки і збори, які не перелічені у ст. 6 Указу N 746, платник єдиного податку (у випадку якщо потрапляє до категорії їх платників) сплачує на загальних підставах і, як наслідок, подає до відповідних органів звітність за ними.
У той же час суб'єкт малого підприємництва (далі - СМП) подає звітність і за тими внесками, платником яких він не є, але є особою, на яку покладений обов'язок утримувати податки і подавати звітність за такими утриманнями (наприклад, звітність до соціальних фондів і Пенсійного фонду за внесками, утриманими з доходів найманих працівників).
Розрахунок єдиного податку згідно зі ст. 4 Указу N 746 повинен бути поданий до податкових органів до 20-го числа місяця, що настає за звітним кварталом. Разом з Розрахунком подаються копії платіжних доручень, які підтверджують фактичну сплату єдиного податку. Таким чином, сплата єдиного податку відбувається раніше подання Розрахунку.
Якщо останній день терміну подання Розрахунку або сплати єдиного податку припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем установленого терміну вважається наступний за вихідним або святковим робочий день (Лист N 4016).
I оскільки скласти Розрахунок без заповненої Книги доходів неможливо, зупинимося на деяких моментах, пов'язаних із заповненням цього податкового регістру, а потім перейдемо безпосередньо до самого Розрахунку.
Заповнення Книги доходів і витрат
Порядком ведення Книги доходів і витрат передбачено відображати в ній не тільки ті доходи, які є об'єктом обкладення єдиним податком згідно зі ст. 1 Указу N 746, але й ті, які такими не є. Із цього випливає, що не всі доходи (надходження), відображені в Книзі, повинні переноситися до Розрахунку. Згідно з Порядком N 554 у Книзі відображаються:
- у графі 3 - виручка від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);
- у графі 4 - виручка від реалізації основних фондів;
- у графі 5 - позареалізаційні доходи і виручка від іншої реалізації.
Відображення інших надходжень у Книзі Порядком N 554 не передбачене.
Усі витрати підприємства вносяться в одну графу 7 "Загальна сума витрат, здійснюваних у зв'язку з веденням господарської діяльності".
Дані до Книги заносяться у хронологічній послідовності на підставі первинних документів.
Підсумки підбиваються щомісяця наростаючим підсумком з початку року.
Перше запитання, яке виникає у платників єдиного податку при заповненні Книги: "Чи можна дані про доходи за день уносити одним рядком чи необхідно розписувати кожний вид доходу, що надійшов за день?"
Зазначимо, що у графі 2 Книги необхідно вказати номер банківського (або касового) документа. Отже, якщо виручка надійшла одним документом (наприклад, прибутковим ордером з точки, на якій установлений РРО, від продажу за цілий день), то в Книзі доходів буде один-єдиний запис за цей день. Однак якщо дохід надходить і через рахунок у банку або від кількох касирів РРО, то необхідно зробити стільки записів, скільки буде фактичних документів про надходження коштів.
Те саме стосується і заповнення Книги в частині витрат.
Друге запитання: "Чи треба відображати в Книзі ті доходи і витрати, які не призводять до руху грошових коштів підприємства (наприклад, безоплатне отримання матеріальних цінностей, нарахування заробітної плати, амортизації)?"
Порядком заповнення Книги, та й самою її формою, відображення таких доходів і витрат не передбачене. Адже записи про доходи і витрати робляться виключно на підставі первинних документів про операції, проведені на розрахунковому рахунку (або через касу) підприємства.
Трете запитання: "Як відобразити в Книзі повернення передоплати (авансу) покупцеві?"
При надходженні передоплати (авансу) грошові кошти підпадають під термін "виручка", а значить, відображаються в Книзі у графі 3 "Сума виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)". У момент розірвання договірних зобов'язань і повернення коштів неможливо говорити про те, що операція продажу відбулася. Тому слід відобразити в Книзі суму повернення авансу в тій же графі 3, але тільки зі знаком "-", або ж зробити запис червоним чорнилом (утому періоді, коли сталося повернення коштів).
Те саме стосується отримання поверненої передоплати (авансу) постачальником. Ці кошти при поверненні від постачальника не можна розглядати як виручку від продажу, тому в дохідній частині вони не відображаються, їх треба вказати у видатковій частині Книги зі знаком "-" або зробити запис червоним чорнилом (утому періоді, коли сталося повернення коштів).
Четверте запитання: "При продажу основних фондів до Книги необхідно занести всю суму коштів, що надійшла на рахунок або в касу, чи тільки ту, яка підпадає під визначення виручки згідно з Указом N 746?"
При операції продажу основних засобів виручкою вважається різниця між сумою, отриманою від реалізації цих фондів, та їх залишковою вартістю на момент продажу (ст. 1 Указу N 746).
У той же час ст. 4 Указу N 746 установлено, що ДПАУ повинна розробити форму і порядок заповнення Книги обліку доходів, що підлягають обкладенню єдиним податком відповідно до цього Указу.
З вищесказаного випливає, що в Книзі повинен відображатися тільки дохід, який є об'єктом обкладення єдиним податком, тобто виручка у вигляді різниці між сумою, що надійшла на рахунок, і залишковою вартістю основних засобів.
До речі сказати, якщо основні засоби реалізуються за залишковою вартістю, то під обкладення єдиним податком підпадає тільки сума ПДВ у складі ціни продажу (у тому випадку, коли вибрана ставка єдиного податку 6%). При продажу за ціною нижче залишкової вартості об'єкта обкладення немає зовсім (у Книзі не робиться ніяких записів).
П'яте запитання пов'язане з відображенням у Книзі іншої реалізації.
Указ N 746 - це документ, що регулює питання оподаткування (ставки, об'єкт, термін I механізм сплати єдиного податку). Тому терміни, які не визначені в Указі, можна розуміти в тому значенні, яке їм дається в "податкових" законах, таких, наприклад, як Закон про прибуток, Закон про ПДВ.
Адже під терміном "товар" Закон про прибуток (п. 1.6) розуміє матеріальні і нематеріальні активи, а також цінні папери і деривативи, які використовуються в будь-яких операціях, крім операцій з їх випуску (емісії) і погашення.
Таким чином, виручку від іншої реалізації у вигляді матеріальних цінностей, визначених законодавчими актами як "товари", слід відображати не у графі 5 Книги, а у графі 3.
Шосте запитання: "В якій графі Книги відображати дохід від орендної плати?"
Згідно з п. 1.31 Закону про прибуток надання майна в рамках договорів лізингу (оренди) розглядається як продаж послуг оренди.
Отже, виручку від надання послуг оренди слід відображати у графі 3 Книги, а не у графі 5.
Нижче в табличній формі подані відповіді на запитання, які часто ставляться, щодо заповнення Книги.
+----------------------------------------------------------------------------+
¦Вид надходження (платежу)¦Чи відображаються¦ Пояснення ¦
¦ ¦ в Книзі доходів ¦ ¦
¦ ¦ і витрат ¦ ¦
¦ +-----------------¦ ¦
¦ ¦ доходи ¦витрати ¦ ¦
+-------------------------+--------+--------+--------------------------------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+-------------------------+--------+--------+--------------------------------¦
¦Виручка, що надходить з ¦ Ні ¦ Ні ¦Готівкові грошові кошти, що ¦
¦каси на поточний рахунок ¦ ¦ ¦надійшли раніше в касу, уже ¦
¦ ¦ ¦ ¦були відображені у графі 3 ¦
¦ ¦ ¦ ¦дохідної частини Книги ¦
+-------------------------+--------+--------+--------------------------------¦
¦Виручка, внесена покупцем¦ Так ¦ - ¦Виручка відображається продавцем¦
¦через касу банку ¦ ¦ ¦у графі 3, включаючи вартість ¦
¦ ¦ ¦ ¦банківської послуги. Вартість ¦
¦ ¦ ¦ ¦банківської послуги за ¦
¦ ¦ ¦ ¦проходження грошових коштів ¦
¦ ¦ ¦ ¦через касу банку буде ¦
¦ ¦ ¦ ¦відображена як витрати ¦
¦ ¦ ¦ ¦підприємства у графі 7 ¦
+-------------------------+--------+--------+--------------------------------¦
¦Відшкодування коштів ¦ Ні ¦ - ¦Ці кошти не є ні виручкою, ні ¦
¦соцстрахом ¦ ¦ ¦позареалізаційним доходом ¦
¦ ¦ ¦ ¦підприємства ¦
+-------------------------+--------+--------+--------------------------------¦
¦Позикові кошти ¦ Ні ¦ - ¦Не є ні виручкою, ні ¦
¦ ¦ ¦ ¦позареалізаційним доходом ¦
+-------------------------+--------+--------+--------------------------------¦
¦ПДВ у ціні реалізації і в¦ Так ¦ Так ¦ПДВ разом із сумою виручки від ¦
¦ціні покупки ¦ ¦ ¦реалізації відображається у ¦
¦ ¦ ¦ ¦відповідних графах дохідної ¦
¦ ¦ ¦ ¦частини, а в ціні купівлі - у ¦
¦ ¦ ¦ ¦видатковій частині (гр. 7) ¦
+-------------------------+--------+--------+--------------------------------¦
¦Грошові кошти, що ¦ Ні ¦ Ні ¦У цьому випадку в наявності рух ¦
¦надійшли з рахунка в касу¦ ¦ ¦грошових коштів, однак ніяких ¦
¦підприємства ¦ ¦ ¦витрат (доходів), пов'язаних з ¦
¦ ¦ ¦ ¦господарською діяльністю, ¦
¦ ¦ ¦ ¦підприємство не несе (не ¦
¦ ¦ ¦ ¦отримує) ¦
+-------------------------+--------+--------+--------------------------------¦
¦Виплата заробітної плати ¦ Ні ¦ Так ¦Підприємство несе витрати, ¦
¦ ¦ ¦ ¦пов'язані з господарською ¦
¦ ¦ ¦ ¦діяльністю (гр. 7) ¦
+-------------------------+--------+--------+--------------------------------¦
¦Податки, обов'язкові ¦ - ¦ Так ¦Якби ці податки не слід було ¦
¦внески, утримані із ¦ ¦ ¦утримувати і перераховувати до ¦
¦заробітної плати ¦ ¦ ¦бюджету, то ці суми були б ¦
¦працівників і ¦ ¦ ¦видані працівникам при виплаті ¦
¦перераховані до бюджету ¦ ¦ ¦заробітної плати, тобто все ¦
¦ ¦ ¦ ¦одно були б витратами ¦
¦ ¦ ¦ ¦підприємства ¦
+-------------------------+--------+--------+--------------------------------¦
¦Кошти, видані під звіт ¦ - ¦ Так ¦Навіть якщо в касу надійдуть ¦
¦ ¦ ¦ ¦невикористані кошти, то ¦
¦ ¦ ¦ ¦необхідно буде у видатковій ¦
¦ ¦ ¦ ¦частині Книги окремим рядком ¦
¦ ¦ ¦ ¦показати внесену суму зі знаком ¦
¦ ¦ ¦ ¦"-" або ж вписати її червоним ¦
¦ ¦ ¦ ¦чорнилом ¦
+-------------------------+--------+--------+--------------------------------¦
¦Кошти, видані на ¦ - ¦ Так ¦Навіть якщо кошти видаються ¦
¦відрядження в розмірі, що¦ ¦ ¦понад установлені норми, вони ¦
¦перевищує встановлені КМУ¦ ¦ ¦все одно є витратами ¦
¦норми ¦ ¦ ¦підприємства, будь-яких ¦
¦ ¦ ¦ ¦обмежень немає ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Складання Розрахунку
Податкова звітність зі сплати єдиного податку подана однією формою Розрахунком.
Платники за ставкою 6% і 10% мають кожний свою форму цього Розрахунку, дуже просту в заповненні.
У Розрахунку слід показати середньооблікову чисельність працюючих і виручку:
- за звітний квартал;
- окремо за перший і другий місяці кварталу;
- наростаючим підсумком з початку звітного року.
Усі дані для заповнення показників виручки підприємство бере з граф 3 і 4 Книги. У Розрахунку також необхідно вказати і суми сплаченого єдиного податку.
Розглянемо приклад заповнення Розрахунку підприємством - платником єдиного податку за ставкою 6% за II квартал, у якого:
- середньооблікова чисельність працюючих: за квітень - 25 чол., травень - 23 чол., червень - 24 чол., за попередній період - 24 чол.;
- виручка від реалізації послуг: за квітень-67 тис. грн., травень - 49 тис. грн., червень - 75 тис. грн., попередній період -122 тис. грн.;
- виручка від реалізації основних засобів за квітень - 0, травень - 4 тис. грн., червень - 0, за попередній період-17 тис. грн.;
- сплачений єдиний податок: за квітень-4020 грн., травень - 3180 грн., червень - 4500 грн., за попередній період -8340 грн.
Заповнимо Розрахунок умовного підприємства.
Розрахунок
(тис. грн.)
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Показники ¦ Код ¦ За ¦ У тому числі ¦Нароста- ¦
¦з/п¦ ¦рядка¦звітний+---------------¦ ючим ¦
¦ ¦ ¦ ¦квартал¦ 1-ий ¦ 2-ий ¦підсумком¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ м-ць ¦ м-ць ¦з початку¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦кварта-¦кварта-¦ року ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ лу ¦ лу ¦ ¦
+---+--------------------------------+-----+-------+-------+-------+---------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+---+--------------------------------+-----+-------+-------+-------+---------¦
¦ 1.¦Середньооблікова чисельність ¦ 01 ¦ 24 ¦ 25 ¦ 23 ¦ 24 ¦
¦ ¦працюючих (чол.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+-----+-------+-------+-------+---------¦
¦ 2.¦Виручка від реалізації продукції¦ 02 ¦ 191 ¦ 67 ¦ 49 ¦ 313 ¦
¦ ¦{товарів, робіт, послуг) без ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦урахування акцизного збору ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+-----+-------+-------+-------+---------¦
¦ 3.¦Виручка від реалізації основних ¦ 03 ¦ 4 ¦ - ¦ 4 ¦ 21 ¦
¦ ¦засобів ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+-----+-------+-------+-------+---------¦
¦ 4.¦Усього виручки від реалізації ¦ 04 ¦ 195 ¦ 67 ¦ 53 ¦ 334 ¦
¦ ¦(ряд. 02 + ряд. 03) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+-----+-------+-------+-------+---------¦
¦ 5.¦Нараховано єдиного податку за ¦ 05 ¦ 11,7 ¦ 4,0 ¦ 3,2 ¦ 20 ¦
¦ ¦ставкою 6% (ряд. 04х6 : 100) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+-----+-------+-------+-------+---------¦
¦ 6 ¦Фактично сплачено єдиного ¦ 06 ¦ 11,7 ¦ 4,0 ¦ 3,2 ¦ 20 ¦
¦ ¦податку за ставкою 6% (за даними¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦платника) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+-----+-------+-------+-------+---------¦
¦ 7.¦Підлягає до сплати за ставкою 6%¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦(за даними платника) (ряд. 05 - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ряд. 06) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Нормативно-правова база
1. Закон про прибуток - Закон України від 28.12.94 N 334 "Про оподаткування прибутку підприємств" у редакції Закону України від 22.05.97 N 283, зі змінами і доповненнями.
2. Закон про ПДВ - Закон України від 03.04.97 N 168 "Про податок на додану вартість", зі змінами і доповненнями.
3. Указ N 746 - Указ Президента України від 28.06.99 N 746 "Про внесення змін до Указу Президента України від 3 липня 1998 року N 727 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва".
4. Наказ N 553 - Наказ Державної податкової адміністрації України від 12.10.99 N 553 "Про затвердження форми Розрахунку сплати єдиного податку суб'єктом малого підприємництва-юридичною особою".
5. Порядок N 554 - Порядок ведення Книги обліку доходів і витрат суб'єкта малого підприємництва-юридичної особи, яка застосовує спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, затверджений наказом Державної податкової адміністрації України від 12.10.99 N 554.
6. Лист N 4016 - Лист Державної податкової адміністрації України від 27.03.01 N 4016/7/15-1317 "Про терміни подачі розрахунку та сплати єдиного податку суб'єктами малого підприємництва-юридич-ними особами".
"Баланс. Малий бізнес" N 6 (15), червень 2002 р.
Підписний індекс 23123