Договор с нерезидентом заключен до внесения его страны
в перечень оффшорных зон: будут ли валовые расходы
ВОПРОС: Наше предприятие заключило договор купли-продажи с кипрской компанией 20 февраля 2002 года. Продукция поступила к месту назначения 28 мая 2002 года (имеется оформленная импортная ГТД от 28 мая). Однако киприотам до настоящего времени оплата не произведена. В каком размере мы имеем право на валовые расходы: 100 или 85%?
ОТВЕТ: Ваш вопрос вполне понятен. Действительно, распоряжением Кабинета Министров Украины от 14.02.2002 г. N 53-р был обнародован новый перечень оффшорных зон, в котором, по сравнению с ранее действующим, отсутствовал Кипр. Новый перечень, согласно Указу Президента Украины "О порядке официального обнародования нормативно-правовых актов и вступления их в силу" от 10.06.97 г. N 503/97, вступил в силу 14 февраля, и, следовательно, с этой даты субъекты хозяйствования получили возможность в полном объеме включать в валовые расходы суммы, которые направляются в рамках договорных отношений нерезидентам, расположенным в этой стране. Однако впоследствии Кабинет Министров Украины изменил свое решение и распоряжением "О дополнении перечня оффшорных зон" от 29.03.2002 г. N 156-р восстановил статус оффшора для Кипра. Это распоряжение вступило в силу 29 марта. Таким образом, получение продукции от нерезидента (не говоря уже об оплате) произошло в вашем случае уже после указанных изменений. Означает ли это, что право предприятия на "100%-е" валовые расходы безвозвратно потеряно? Не будем торопиться с выводами.
Для ответа на вопрос обратимся к первоисточнику - п.18.3 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли), собственно которым установлено ограничение по валовым расходам при реализации договорных отношений с нерезидентами из оффшорных зон. Этот подпункт Закона о прибыли гласит: "В случае заключения договоров, которые предусматривают осуществление оплаты товаров (работ, услуг) в пользу нерезидентов, расположенных в оффшорных зонах или при осуществлении расчетов через таких нерезидентов или через их банковские счета, независимо от того, осуществляется ли такая оплата (в денежной или другой форме) непосредственно или через других резидентов или нерезидентов, расходы налогоплательщиков на оплату стоимости таких товаров (работ, услуг) включаются в состав их валовых расходов в сумме, составляющей 85 процентов от оплаченной стоимости этих товаров (работ, услуг).
Перечень оффшорных зон ежегодно обнародуется Кабинетом Министров Украины.
Из содержания пп.18.1.3 Закона о прибыли можно сделать следующие выводы. Дата оприходования или оплаты продукции имеет принципиальное значение для определения момента возникновения валовых расходов, однако для решения главного вопроса - "в каком размере возникают валовые расходы?" - она не существенна. Чтобы ответить на вопрос, действует или нет ограничение "85%", необходимо ориентироваться на дату заключения договора, предусматривающего расчеты с нерезидентом. Если на момент заключения договора страна нерезидента находится в оффшорном перечне, ответ будет положительным, так как при заключении договорных отношений налогоплательщик предусматривал осуществление оплаты в оффшорную зону. В противном случае требовать уменьшения валовых расходов до 85%, мы считаем, оснований нет. Такие выводы не только в полной мере соответствуют выделенной нами части п.18.3 Закона о прибыли, но и логически обоснованы. Действительно, заключая договор с конкретным предприятием-нерезидентом, украинский налогоплательщик учитывает налоговые последствия его реализации. Следовательно, "привязка" ограничения к дате заключения договора вполне понятна.
Возвращаясь к вашему вопросу и основываясь на сделанных выше выводах, отметим. Поскольку договор с кипрской компанией (20 февраля) был заключен до внесения Кипра в перечень оффшорных зон (29 марта), то ваше предприятие имеет право на валовые расходы в полном объеме. Очевидно также, что рассмотренная проблема не ограничивается ситуацией, возникшей в текущем году с Кипром. Кабинет Министров Украины достаточно произвольно по срокам утверждает очередной оффшорный перечень. Представить ситуацию, когда при заключении договора страна отсутствовала в списке оффшоров, но при исполнении обязательств по такому договору уже была включена в него, несложно. И в таком случае должен работать тот же принцип: валовые расходы отражаются в размере 100%.
"Все о бухгалтерском учете" N 71 (738) от 9 августа 2002 г.