Новое слово в лингвистике,
или Что такое "недоплата"
Платить - значит вносить деньги. Все другие значения этого слова имеют косвенное значение. Недоплатить - значит внести меньше, чем предусмотрено законом, договором. Если все уже уплачено вперед и лицо уплатившее дает расчет подлежащей уплате суммы, а при проверке выясняется, что в расчете стоит сумма меньшая, чем нужно, и расчет следует исправить, недоплачивать не нужно, то недоплаты нет. В этом случае всегда говорили о "недоначислении".
Читатель, конечно догадался что автор ведет речь о том, как понятие "недоплата" трактуют налоговики. Недоплата - это неправильный расчет - вот их мнение, изложенное в письме от 25.04.2001 г. N 5420/7/23-3317.
"...Начиная с 01.04.2001 г. нормы ответственности за правонарушения в сфере налогообложения регулируются статьей 17 Закона Украины от 21.12.2000 г. N 2181-III "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" (далее - Закон), подпунктом 17.1.3 которой предусмотрено, что в случаях если по данным документальных проверок деятельности плательщика налогов устанавливаются факты занижения его налоговых обязательств, заявленных в налоговых декларациях, к такому плательщику применяются штрафные санкции в размере 5 % от суммы недоплаты...
<...>
Также следует учитывать, что излишне внесенные в бюджеты всех уровней суммы незадекларированных налоговых обязательств(переплаты) не учитываются при расчете штрафных санкций по определенным контролирующим органом суммам налоговых обязательств по результатам документальных проверок...".
Удивительно, что к такому мнению присоединился и ВХСУ, в письме которого от 13.02.2002 г. N 01-8/155 какой-либо аргументации утверждается, что недоплата, согласно пп.17.1.3 Закона N 2181 - это "сумма налогового обязательства, которую контролирующий орган доначислил (выделено автором) самостоятельно". Такая позиция ВХСУ поражает прежде всего отсутствием какой-либо аргументации, обычно многословный ВХСУ в столь важном деле проявил предельную лаконичность по принципу "как сказал - так и будет". Но налогоплательщику, который перечислил в бюджет на 100 грн. больше, чем показал в декларации, и у которого налоговая инспекция обнаружила отклонение фактических налоговых обязательств от показанных в декларации на сумму 990 грн., платить штраф не хочется. Поэтому давайте еще раз проанализируем те нормы Закона Украины от 21.12.2000 г. N 2181-III "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами", которыми предусмотрены штрафы за неправильное отражение в декларациях сумм налоговых обязательств.
Согласно пп.17.1.3 п.17.1 ст.17 Закона N 2181 в случае если контролирующий орган самостоятельно доначисляет сумму налогового обязательства налогоплательщика в результате неправильного отражения налоговых обязательств в декларации, такой налогоплательщик обязан уплатить штраф в размере пяти процентов от суммы недоплаты за каждый из налоговых периодов, установленных для такого налога (обязательного платежа), начиная с налогового периода, на который приходится недоплата, и заканчивая налоговым периодом, на который приходится получение таким плательщиком налогом налогового извещения контролирующего органа, но не более двадцати пяти процентов такой суммы и не менее десяти не облагаемых налогом минимумов доходов граждан. То есть речь идет о штрафных санкциях за недоплату, а не о начисленных налоговых обязательствах.
О том, что уже сейчас переплата по одному налогу (обязательному платежу) в одном налоговом периоде не спасает от штрафных санкций за недоплату по налогу (обязательным платежам) в другом налоговом периоде, следует из нормы пп.6.1.10 п.6 Инструкции о порядке применения штрафных (финансовых) санкций органами государственной налоговой службы, утвержденной приказом ГНАУ от 17.03.2001 г. N 110, с изменениями, утвержденными приказом ГНАУ от 11.03.2002 г. N 98 (далее - Инструкция).
Согласно пп.6.1.10 Инструкции штрафные санкции применяются независимо от состояния расчета налогоплательщика с бюджетами, существования налогового долга или переплаты по обязательным платежам. А это означает, что, если у предприятия по результатам одного налогового периода есть переплата в бюджет, а по результатам другого - налоговое обязательство занижено, оно все равно заплатит штрафные санкции, даже если бюджет от этого "не пострадал".
Единственным светлым моментом вышеупомянутой Инструкции является то, что согласно п. 9 штрафные санкции не применяются в случае уменьшения в результате проверки суммы НДС, заявленной к возмещению, но еще не полученной из бюджета. То есть, если налоговый орган посчитает, что налогоплательщик явно завысил сумму НДС к возмещению, то штрафовать за это не будет (если, конечно, он ее еще не получил). Пункты 6.1.3 и 6.1.4 Инструкции, изложенные в новой редакции, за начисление и уплату налогов больше чем положено субъектами предпринимательской деятельности лишают налоговый орган возможности штрафовать их. Ранее в Инструкции указывалось на то, что штрафные санкции могут применяться как за занижение, так и за завышение налоговых обязательств.
Если последовательно продолжить современное толкование понятия недоплаты, то неизбежно приходишь к выводу о том, что завтра суммы "переплат", то есть денег, внесенных в счет уплаты налогов сверх суммы налоговых обязательств, вообще не будут приниматься в расчет. Мало ли что Вы перечислили в прошлом месяце 1000 грн. Сегодня Вы должны 100 грн. - вот и платите", - так и слышу я "голос из будущего". Так и будет, если сегодня налогоплательщики дружно не отстоят свои права.
"Экспресс анализ законодательных и нормативных актов"
N 31 (345), 5 августа 2002 г.
Подписной индекс 40783