Комментарий к письму ГНА Украины
N 4680/5/15-1216 от 17.06.2002 г.
Позиция ГНАУ относительно правомерности "разделения" бартерных операций, предусматривающих частично бартерную форму расчетов, частично - расчет денежными средствами, на две части - собственно бартерную и с оплатой за товар денежными средствами - и применения к ним разных норм Закона о НДС (к бартерной части операции- п.4.2 ст.4, к части операции, оплаченной денежными средствами - п.4.1 ст.4) законодательно обоснована и не может не вызвать одобрения у налогоплательщиков.
Относительно корректировки налогового кредита при переходе с традиционной системы налогообложения на уплату единого налога ГНАУ последовательно отстаивает свою, прямо скажем, спорную, точку зрения относительно необходимости корректировки налогового кредита по НДС, упоминание о которой значится еще в известном письме ГНАУ об упрощенной системе налогообложения от 27.08.2001 г. N 11563/7/16-1117 (п.4.1 разд.4 Письма). Все было бы ничего, если бы ГНАУ требовала корректировки только товарных запасов, однако, требование корректировки по НДС касается еще и не полностью амортизированных основных фондов. Таким образом, переход на уплату единого налога по ставке 10 % для предприятия, имеющего на балансе основные фонды на значительную сумму, превратится в настоящее НДС-ное бедствие. Итак, если руководствоваться такой позицией ГНАУ, то предприятию, переходящему на уплату единого налога по ставке 10 %, следует первым делом "избавиться" от основных фондов: передать их учредителям, продать "своему" предприятию и т.п. А затем получить их в аренду от таких лиц. Либо отказаться от перехода на единый налог и зарегистрировать "нового" плательщика единого налога, также передавая ему основные фонды в аренду по мере необходимости.
Можно руководствоваться и другой точкой зрения, которая, по нашему мнению, также имеет право на жизнь: отказаться от применения вышеуказанного подхода ГНАУ к уменьшению налогового кредита по НДС, основанного на формальной трактовке Указа Президента Украины от 03.07.1998 г. N 727/98 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности" (с изменениями и дополнениями, далее - Указ N 727), исходя из которой ГНАУ делает вывод о том, что юридическое лицо-плательщик единого налога по ставке 10 % осуществляет не облагаемые НДС операции! По нашему мнению, дело обстоит как раз наоборот! Как это следует из сути п.6 Указа N 727, НДС входит в уплачиваемый юридическим лицом-плательщиком единого налога 10-процентный единый налог, следовательно, осуществляемые юридическим лицом-плательщиком единого налога по ставке 10 % операции нельзя признать неналогооблагаемыми в смысле пп.7.4.3 п.7.4 ст.7 Закона о НДС. Они облагаются НДС в составе единого налога, а юридическое лицоплательщик единого налога по ставке 10 % не является только лишь плательщиком НДС, как это предусмотрено абзацем первым п.6 Указа N 727, - между этими двумя фактами мы не видим никаких противоречий. Следовательно, корректировать налоговый кредит при переходе на единый налог исходя из требований пп.7.4.3 п.7.4 ст.7 Закона о НДС нет оснований вследствие того, что данная законодательная норма регулирует порядок определения налогового кредита при совершении других операций, нежели операций, совершаемых юридическим лицом-плательщиком единого налога по ставке 10 %. Однако судебное разрешение данного вопроса в рассматриваемом случае, как это мы справедливо полагаем, налогоплательщикам практически гарантировано!
"Экспресс анализ законодательных и нормативных актов"
N 31 (345), 5 августа 2002 г.
Подписной индекс 40783