Комментарий к Постановлению Кабинета Министров Украины
N 1056 от 25 июля 2002 г.
Предприятие ликвидировано: как списать налоговый долг
Больше порядков, хороших и разных! Именно так можно охарактеризовать появление еще одного документа, направленного на практическую реализацию положений "главного налогового Закона" - Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21 декабря 2000 года N 2181-III (далее - Закон N 2181). Наконец-то внимание Кабмина было уделено списанию налоговых обязательств и налогового долга, которые остались не погашенными после процедуры ликвидации налогоплательщика. Напомним: в отличие от общего правила, действующего при ликвидации предприятий (претензии, не удовлетворенные за недостаточностью имущества, считают погашенными), п. 12.3 Закона N2181 устанавливает специальный порядок списания долгов по налогам и сборам. Сразу скажем, что п. 1 комментируемого Порядка конкретизировал состав тех платежей, которые подлежат списанию в соответствии с этим пунктом. Кроме налоговых платежей, в него вошли также пеня за нарушение сроков расчетов в сфере ВЭД и штрафы за нарушение валютного законодательства. Учитывая высокий статус данного документа, видимо, не стоит сомневаться в законности такой расширенной трактовки положений п. 12.3 Закона N 2181 относительно состава платежей. Это значит, что пеня за нарушение 90-дневного срока расчетов в сфере ВЭД при ликвидации налогоплательщика будет списываться именно согласно данному Порядку.
Определившись с составом платежей, списание которых будет происходить в соответствии с Порядком, перейдем непосредственно к предложенному Кабмином механизму их списания.
Важно знать! Те положения Порядка, в которых идет речь о ликвидации налогоплательщика, относятся как к юридическим лицам, так и к физическим лицам - субъектам предпринимательской деятельности (далее - ЧП). Это объясняется тем, что исходя из п. 12.2 Закона N2181 под ликвидацией налогоплательщика понимается не только ликвидация юридического лица (филиала, отделения и т.д.), но и отмена госрегистрации ЧП. Также в состав активов налогоплательщика входят не только активы, принадлежащие юридическому лицу, но и денежные средства, материальные и нематериальные ценности, находящиеся в собственности физического лица. Разобравшись с терминами, давайте проследим цепочку предлагаемого Кабмином порядка списания (это несложно). В отношении юридических лиц (их филиалов, отделений и т.д.) и ЧП списание налоговых обязательств и налоговых долгов, не погашенных после их ликвидации как налогоплательщиков, будет происходить при соблюдении двух условий:
- есть решение об отмене их госрегистрации как субъектов предпринимательской деятельности;
- данные налогового органа свидетельствуют о недостаточности имущества таких юрлиц (их учредителей - для общества с дополнительной ответственностью, полного и коммандитного общества) и ЧП для погашения долгов перед бюджетами и целевыми фондами.
И если по первому условию все более-менее понятно, то говоря о втором, можно предположить, что упомянутые данные будут получены непосредственно при проведении документальной проверки. Она обязательна при ликвидации в соответствии с п.8.2 Инструкции о порядке учета налогоплательщиков, утвержденной приказом ГНАУ от 19 февраля 1998 года N 80.
Списание долга для налогоплательщиков - физических лиц (в т.ч. и ЧП) будет происходить при наличии одного из документов:
- уведомления ЗАГСа о смерти физического лица;
- решения суда о признании физического лица без вести отсутствующим, умершим или недееспособным.
Кстати, интересный факт: меры по взысканию и дальнейшему списанию такого долга, предусмотренные Порядком, не применяют в том случае, когда появляются наследники имущества такого физического лица (независимо от сроков приобретения прав на наследство). Что бы это могло значить? По нашему мнению, до истечения сроков принятия наследства (согласно статье 549 ГК Украины в общем случае срок составляет 6 месяцев) имущество физического лица не может быть направлено на погашение налогового долга. Допустим, по истечении этих сроков наследников нет. Тогда начинают действовать нормы Порядка, а именно: имущество должника в полном объеме направляется на погашение налогового долга, а остаток, на основании статьи 555 ГК Украины, переходит в собственность государства. Иными словами, государство получает все. У вас, безусловно, возникает вопрос: а если наследники появляются в течение указанного срока? Как мы уже сказал и, нормы Порядка в данной ситуации не действуют. Здесь должны применяться нормы п. 18.2 Закона N 2181, который регулирует списание безнадежного долга, а также изданного в его развитие приказа ГНАУ от 14 марта 2001 года N 103. Так, согласно данному пункту Закона N 2181 налоговый долг вышеперечисленных физических лиц признается безнадежным при недостаточности имущества, на которое может быть обращено взыскание в соответствии с законодательством. То есть при наличии наследников погашение налоговых долгов наследодателя осуществляется лишь в пределах того имущества, на которое может быть обращено взыскание в соответствии с законодательством. То, что по закону взыскать нельзя, остается в собственности наследника. Перечень такого имущества, напомним, приведен в приложении к Закону Украины "Об исполнительном производстве" от 21 апреля 1999 года N 606-XIV. Вот, что входит в его состав:
1. Носильные вещи и предметы домашнего обихода, необходимые должнику и лицам, которые находятся на его иждивении:
а) одежда - на каждое лицо: одно летнее или осеннее пальто, одно зимнее пальто или кожух, один зимний костюм (для женщин - два зимних платья), один летний костюм (для женщин - два летних платья), головные уборы по одному на каждый сезон. Для женщин, кроме того, два летних платка, один теплый платок (или шаль) и другая одежда, изношенная более, чем на 50 процентов;
б) обувь в количестве по одной паре летней, осенней, зимней и другой обуви, изношенной более, чем на 50 процентов;
в) белье в количестве двух смен на каждое лицо;
г) постель (матрас, подушка, две простыни, две наволочки, одеяло) и два личных полотенца на каждое лицо;
д) необходимая кухонная посуда;
е) один холодильник на семью;
ж) мебель - по одной кровати и стулу на каждое лицо, один стол, один шкаф на семью (кроме мебельных гарнитуров, на которые может быть обращено взыскание);
з) все детские вещи.
2. Продукты питания, необходимые для личного потребления должнику, членам его семьи и лицам, которые находятся на его иждивении, - натри месяца.
3. Топливо, необходимое должнику, членам его семьи и лицам, которые находятся на его иждивении, для приготовления еды и обогрева помещения в течение шести месяцев.
4. Одна корова, а в случае отсутствия коровы - одна телка; когда нет ни коровы, ни телки - одна коза, овца или свинья - у лиц, которые занимаются сельским хозяйством.
5. Корм для скота, который не подлежит изъятию, в количестве, необходимом до начала выгона скота на пастбище или до сбора новых кормов.
6. Семена, необходимые для очередных посевов (осеннего и весеннего), и не снятый урожай - улиц, которые занимаются сельским хозяйством (за исключением земельных участков, на которые наложено взыскание).
7. Инструменты, необходимые для личных профессиональных занятий (швейные, музыкальные и другие).
Нельзя обойти вниманием также и п.9 Порядка, которым предусмотрено, что возбужденное уголовное дело относительно умышленного уклонения лиц от уплаты налогов и сборов автоматически переносит признание налогового долга безнадежным до решения такого уголовного дела. На наш взгляд, понятие "лица", используемое в этом пункте, должно трактоваться в соответствии с нормами ст.212 УК Украины: должностные лица налогоплательщиков - юридических лиц, физические лица - субъекты предпринимательской деятельности, а также прочие лица, на которых возложена обязанность по уплате налогов. К последней категории можно отнести физических лиц (не ЧП), которые по Закону N 2181 ответственны за уплату налогов.
Будем рады, если наши пояснения помогут вам, уважаемые читатели, почувствовать себя увереннее при прохождении ликвидационной процедуры и связанной с ней процедуры погашения налоговых долгов. И хотим пожелать: пусть этот малоприятный процесс вообще обходит вас стороной!
"Все о бухгалтерском учете" N 70 (737) от 7 августа 2002 г.