Продажа товаров по почте:
налоговый и бухгалтерский учет
Распространение товаров по почте занимает далеко не последнее место в списке разнообразных способов продаж. Это удобно как продавцам, так и покупателям. Например, последним не нужно тратить время и силы на поиск какой-то вещи: заказал товар по каталогу - и вскоре его уже можно получить в ближайшем почтовом отделении. Просто и удобно.
Разумеется, распространение товаров по почте имеет свои особенности, касающиеся организации продаж и отражения таких операций в налоговом и бухгалтерском учете. Чтобы вам легче было в этом разобраться, мы и предлагаем в данной статье свои рекомендации.
Организация продажи товаров по почте
Основополагающим документом, который регулирует рассылку товаров через почтовые отделения связи, являются Правила продажи товаров по почте* (далее - Правила N 153/48).
Как сказано в определении, содержащемся в п.2 Правил N 153/48, под такой продажей подразумевают разновидность торговли непродовольственными товарами - "розничную продажу вне магазина" по каталогам, проспектам и другой рекламной информации. При этом выбор товара и его заказ предшествуют непосредственной передаче предприятием почтовой связи товара покупателю (заказчику). Как видно из определения, пересылке и передаче подлежат именно непродовольственные товары. Это значит, что, определяя перечень товаров для продажи по почте, необходимо помнить об общих ограничениях, установленных для торговли непродовольственными товарами.
Так, Порядок занятия торговой деятельностью** определяет нормы, запрещающие продажу непродовольственных товаров:
- без надлежащего товарного вида;
- с истекшим сроком годности;
- на которые отсутствуют документы, подтверждающие их качество и безопасность;
- с обязательным приобретением товаров "в нагрузку".
К специальным требованиям рассылки товаров по почте относят ограничения, предусмотренные Правилами пользования услугами почтовой связи*** (далее Правила N 1446). Через почтовые отделения нельзя продавать следующие товары:
- огнестрельное оружие всех видов и боеприпасы к нему;
- холодное оружие всех видов;
- взрывоопасные и легковоспламеняющиеся вещества;
- наркотические средства, психотропные вещества, их аналоги, токсические и радиоактивные вещества, ртуть, кислоты, минеральные удобрения, едкие вещества, прочие отравляющие вещества;
- товары, представляющие опасность для работников почты, атакже приводящие кзагрязнению или порче других почтовых отправлений.
В Правилах N 1446 сказано, что расходы по пересылке товаров может нести как отправитель (предприятие-продавец), так и получатель (покупатель). Но на практике именно предприятия предпочитают оплачивать доставку почтовых отправлений своим заказчикам. Если объемы операций по распространению товаров носят разовый характер, то письменно оформлять свои отношения с отделениями связи не имеет особого смысла. Если же вы намерены серьезно заниматься пересылкой товаров по почте (т.е. такие отправления не будут случайными или разовыми), целесообразно заключить договор с предприятием почтовой связи, в котором могут быть указаны особые условия продажи товаров, порядок расчета за предоставленные услуги по пересылке, ответственность сторон и т.д. У такого договора есть свои преимущества: при значительных объемах почтовых отправлений (посылок, бандеролей с товарами) действуют специальные льготные тарифы на пересылку. Кроме того, в договоре можно оговорить и некоторые нюансы оплаты почтовых услуг. Например, гораздо удобнее платить не наличными средствами за каждую отправленную адресату посылку (бандероль) с товаром (с последующим оформлением авансовых отчетов), а перечислять отделениям связи с текущего счета определенную сумму, которая будет рассматриваться как аванс за услуги по пересылке. По окончании месяца на основании оформленного документа (акта предоставленных почтой услуг по пересылке) перечисленные авансовые суммы будут относиться к составу расходов.
Подготавливая заказанный товар к пересылке, продавец обязан вкладывать в почтовое отправление опись товаров с указанием их названий и розничных цен . Пункт 10 Правил N 153/48 требует, чтобы отправитель вкладывал в посылку кассовый чек и первый экземпляр товарного чека, которые подтверждали бы факт покупки товара. Но поскольку при этом способе продажи непосредственной передачи наличности от покупателя к продавцу нет, применение РРО и использование кассовых чеков, естественно, совершенно излишне. Что же касается товарного чека, то советуем вам вместо него вкладывать обычную накладную на отгрузку, которая и будет выполнять функции документа, удостоверяющего факт покупки.
Если на пересылаемый товар установлены гарантийные сроки, в почтовые отправления должен быть вложен технический паспорт либо другой заменяющий его документ.
К сожалению, распространение товаров по почте не дает полной уверенности в том, что заказанный товар обретет своего владельца. Покупателю может не понравиться заказанная вещь или он передумает ее покупать и просто не придет за посылкой - так или иначе почтовое отправление окажется невостребованным. В соответствии с п.99 Правил N 1446 отделение связи - получатель хранит у себя почтовое отправление на протяжении одного месяца с даты поступления. Если за этот срок посылка (бандероль и т.д.) не будет выдана, то ее возвращают продавцу товара по месту отправки. Пересылка предприятию-продавцу не полученных покупателем (заказчиком) почтовых отправлений осуществляется за счет продавца.
Отличительная черта такого вида продажи товаров - очень высокий удельный вес стоимости рекламы в общей сумме затрат. Принимая во внимание, что потенциальному покупателю продемонстрировать товар невозможно, вся полезная информация должна содержаться в каталогах (буклетах и прочих рекламных материалах). Но важно помнить, что предоставляемая информация обязана соответствовать требованиям Законов Украины "О защите прав потребителей"**** и "О рекламе"*****.
Продажа товаров по почте - способы оплаты
В процессе распространения товаров по почте предприятие-продавец может применять как предварительную, так и последующую оплату за товары. Как это происходит?
При предварительной оплате заказчик сначала сообщает продавцу о выбранном товаре (через отделения связи при помощи бланка заявки установленного образца, заказным письмом, по факсу, телефонным звонком и т.д.). Потом на основании данных о цене товара и наличии банковских реквизитов продавца заказчик перечисляет стоимость товара на текущий счет предприятия через отделения банков или почты. Для удобства потенциальных покупателей предприятие-продавец может заключить договоры с банками, имеющими разветвленную структуру приема платежей от населения в регионах. По условиям таких договоров все банковские расходы по перечислению средств принимает на себя предприятие-продавец.
Хочется отметить, что в случае предварительной оплаты товара почтовое отправление отсылают с уведомлением, так как предприятию необходим документ, который подтверждает вручение покупателю заказанного товара.
Когда применяется последующая оплата (оплата наложенным платежом), предприятие-продавец поручает почте взыскать установленную им сумму с получателя почтового отправления и переслать ее по указанным реквизитам. Характерное отличие этого способа оплаты заключается в том, что на основании п.78 Правил N 1446 расходы по пересылке почтового отправления ложатся на получателя заказа. Вручается же заказанный товар получателю только тогда, когда он внесет сумму наложенного платежа и оплатит доставку товара.
Отправляя товар с последующей оплатой, предприятие связи предоставляет продавцу документ, который свидетельствует о факте передачи товара и его оплате, а также перечисляет на его текущий счет сумму наложенного платежа.
Возможна ситуация, когда посылка с товаром, отправленная наложенным платежом, не будет востребована и почта вернет ее продавцу. Как показывает практика, удельный вес "отказных" товаров именно при такой форме оплаты чрезвычайно высок (до 30% всех отправленных товаров). Все расходы, связанные с услугами по доставке почтового отправления в оба конца, должны быть погашены предприятием-продавцом.
Особенности бухгалтерского и налогового учета
реализации товаров по почте
И бухгалтерский, и налоговый учет операций по распространению товаров через почтовые отделения во многом напоминает розничную продажу товаров, но по безналичному расчету. Самое главное - понять, когда же к покупателю переходит право собственности на товар, т.е. происходит фактическая продажа.
В обычной розничной торговле товар непосредственно переходит от продавца к покупателю. У нас же к цепочке продавец - покупатель присоединяется новое звено - почта. Что предприятие должно считать переходом права собственности на товар: передачу почте для отправки или вручение почтой такого товара покупателю? Давайте разберемся вместе.
Статья 128 Гражданского кодекса Украины (далее - ГК) устанавливает, что право собственности у приобретателя имущества возникает с момента передачи вещи, если иное не предусмотрено договором или законодательством. Передачей признается и сдача вещей на почту для пересылки приобретателю, отчуждение которых происходит без обязательств доставки.
Обязательства по доставке отправлений принимает на себя почта - об этом четко сказано в п.5 Правил N 153/48. Можно было бы сделать вывод, что продавец передает право собственности на товар покупателю в момент передачи такого товара на почту для доставки. Однако ст. 128 ГК предполагает, что может быть использовано условие, когда передача вещи не будет считаться переходом права собственности, - наличие в действующем законодательстве других норм. Так, п. 106 Правил N 1446 гласит, что любое почтовое отправление принадлежит отправителю до момента вручения его адресату Отправитель (в нашем случае - продавец товара) имеет преимущественное право распоряжаться своими отправлениями. До момента вручения посылок (бандеролей и т.д.) адресату отправитель может запретить выдачу, оформить возврат, принять решение о передаче почтового отправления другому адресату, уменьшить сумму наложенного платежа, определенную при отправке, и т.д.
Подведем итог: при распространении товаров по почте переход права собственности на такие товары возникает в момент вручения почтового отправления заказчику (покупателю).
Это правило является общим и действует независимо от избранной формы оплаты за товары - предоплаты либо наложенного платежа.
Специфика обсуждаемых продаж еще и в том, что информация о дате вручения почтового отправления заказчику поступает к продавцу с некоторым опозданием. Как правило, уведомления о передаче почтовых отправлений получателям в предел ах Украины доставляют отправителям в течение 4-6 дней. То есть документ, сообщающий о продаже товаров, поступает продавцу после свершившегося факта самой продажи. Заметьте, в практике ведения и бухгалтерского, и налогового учета такая ситуация совсем не редкость. Кто из бухгалтеров не сталкивался с подобной проблемой: операция уже осуществлена, а документального подтверждения еще нет. По нашему мнению, несмотря на несоответствие сроков продажи и получения документального свидетельства о ней, предприятие должно учитывать такие операции по реальной дате передачи товаров покупателю. Если по какой-то причине предприятие не сумеет вовремя отразить возникновения налоговых обязательств, то, выявив это, ему необходимо будет подать уточненные декларации за прошлые отчетные периоды, в которых не была учтена продажа.
Есть еще одна "заморочка" в распространении товаров по почте - учет переданных отделениям связи товаров для доставки заказчикам. Отправленные товары на время нахождения в пути остаются активом предприятия, поскольку продолжают контролироваться продавцом. Для записи операций по передаче товаров на почту предприятие может использовать субсчет 283 "Товары на комиссии". Согласно Инструкции N 291****** на этом субсчете ведут учет товаров, переданных по договорам комиссии и другим гражданско-правовым договорам, не предусматривающим перехода права собственности. Если по какой-либо причине предприятие не устраивает субсчет 283, то можно открыть специальный субсчет, чтобы зафиксировать факт передачи товаров почте, например, 286 "Товары в пути". Таким образом, продавец до вручения покупателю почтового отправления может отслеживать стоимость переданных почте, но не полученных покупателем товаров.
Кроме того, учет продажи товаров по почте мы бы советовали вести по аналогии с розничной торговлей, т.е. с использованием торговой наценки, и вот почему. При отправке товаров на почту предприятие отражает на дебете субсчета 283 (286) переданные товары по их себестоимости. Так как сроки фактической продажи (т.е. передачи почтовых отправлений с товарами покупателям) могут быть растянуты во времени, то определить, какая стоимость товаров сучетом продажных цен передана почте, очень нелегко. Чтобы облегчить эту задачу, вполне можно применить субсчет 285 "Торговая наценка", на котором в момент передачи товаров почте будет отражена разница между их себестоимостью и ценой реализации. Хотим особо подчеркнуть: наши рекомендации по использованию торговой наценки касаются именно отгрузки товаров на почту.
Далее в статье мы будем исходить из того, что при передаче товаров почте отправитель решил применять субсчет 285.
Учитывая специфику учета операций, осуществленных по предоплате, и операций, оплата которых происходит "по факту", мы рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет отдельно по каждому способу продажи.
Продажа товаров по предоплате
Теперь разберемся с тем, как надо отражать в бухгалтерском учете операции продаж по предварительной оплате.
Подпункт 6.3 п.6 П(С)БУ 15******* ясно указывает на то, что полученные суммы предоплаты в бухучете не признают доходом. А поскольку товар при отгрузке на почту и во время нахождения его в пути продолжает оставаться в распоряжении продавца, то возникновение дохода зависит от даты вручения почтового отправления покупателю. При получении извещения о факте передачи товара заказчику предприятие-продавец показывает доход исходя из указанной в уведомлении даты вручения товара.
На очереди - налоговый учет продажи товаров по предоплате.
Как определено пп.11.3.1 п.11.З ст. 11 Закона о прибыли********, поступление предоплаты за товары на текущий счет пред приятия-продавца является основанием для включения таких сумм в состав валовых доходов. Как уже было отмечено ранее, товары, находящиеся в пути и не полученные покупателем, контролируются продавцом, т.е. числятся на его балансовых счетах в составе активов. Это означает, что переданные почте товары продолжают участвовать в расчете прироста (убыли) ТМЦ согласно п.5.9 Закона о прибыли вплоть до получения извещения об их вручении покупателю.
Приведем пример. На 01.04.2002 у предприятия "Пеликан" не существовало товарных остатков. Во втором квартале предприятие приобрело для последующей продажи товары на сумму 100 тыс.грн. Для пересылки заказчикам на почту было отгружено товаров на 50 тыс.грн., из них товары на 25 тыс.грн. подтверждены извещениями о вручении покупателям. Вся стоимость товаров была включена в валовые расходы (100 тыс.грн.).
Проиллюстрируем прирост (убыль) товара у предприятия "Пеликан" на примере заполнения ведомости товарных запасов за II квартал 2002 г.:
Ведомость
о балансовой стоимости товарных запасов за II квартал 2002 г.
(тыс.грн.)
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Товары ¦ Код ¦ Остаток на ¦ Остаток на ¦ Прирост (+) ¦
¦ ¦строки¦начало периода ¦ конец периода ¦ Убыль (-) ¦
+----------------------+------+---------------+---------------+--------------¦
¦На оптовых складах ¦ 010 ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦и базах ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------+------+---------------+---------------+--------------¦
¦В розничной торговле ¦ 020 ¦ - ¦ 75,0 ¦ + 75,0 ¦
+----------------------+------+---------------+---------------+--------------¦
¦ИТОГО ¦ 030 ¦ - ¦ 75,0 ¦ + 75,0 ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Обратите внимание, что в расчете товарных остатков не должна принимать участия торговая наценка. На конец отчетного периода из стоимости товаров, находящихся на дебете субсчета 283 (286), нужно вычесть сумму торговой наценки, которая будет равна сальдо по кредиту субсчета 285.
Например, у предприятия по состоянию на 01.07.2002 переданные почте товары составляют сумму 20тыс.грн. суче-том торговой наценки (субсчет 283). Остаток на кредите субсчета 285 - 5 тыс.грн. Таким образом, в корректировке по п.5.9 участвуют 15 тыс.грн. (20 тыс. - 5 тыс. = 15 тыс.).
Если предприятие-продавец является плательщиком НДС и продает товары, которые облагаются НДС на общих основаниях, налоговые обязательства возникают в момент получения предварительной оплаты за товар (по правилу "первого события" согласно п.7.3 ст.7 Закона о НДС*********).
Как уже было сказано, для удобства потенциальных покупателей предприятие может заключать договоры с банками о приеме от населения и перечислении на свой текущий счет денежных средств за товары. На практике это выглядит так: в договоре установлен определенный процент за перечисление средств и на текущий счет предприятия-продавца поступает предоплата за товар от гражданина уже без банковского процента. Отметьте для себя, что на текущем счете предприятия оказывается не 100%-ная стоимость заказанного товара, а стоимость с вычетом процентов банка. Но несмотря на это, и валовые доходы, и налоговые обязательства по НДС, и дебиторская задолженность в бухгалтерском учете должны рассчитываться и отражаться по полной (100%-ной) стоимости реализации товаров.
Для наглядности рассмотрим пример реализации товаров по предоплате с условными значениями.
Пример 1. Предприятие "Посылторг"занимается продажей товаров по почте с предварительной оплатой.
Предприятие получило 1000 едиництовара по цене 1,20 грн. за единицу для продажи и оплатило их - 1200 грн. (в.т.ч. НДС).
Торговая наценка составляет 0,80 грн. (в т.ч. НДС - 0,30 грн.) на единицу товара (продажная стоимость товара - 1,80 грн. за единицу).
На текущий счет предприятия поступила предварительная оплата за 1000 единиц товара - 1764 грн., в т.ч. НДС (оплата без процентов банка: 2% от общей суммы (36 грн.)), общая стоимость реализуемых товаров - 1800 грн. (1764 + 36 = 1800).
На почту отгружено 1000 едиництовара. При этом предприятие получило почтовое извещение о фактической передаче товаров заказчикам на 500 единиц.
Бухгалтерский и налоговый учет перечисленных выше операций отражен в таблице 1.
Таблица 1
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Хозяйственная операция ¦ Сумма, ¦ Бухгалтерский ¦Налоговый учет ¦
¦п/п¦ ¦ грн. ¦ учет ¦ ¦
¦ ¦ ¦ +-----------------+---------------¦
¦ ¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ВД ¦ ВР ¦
+---+-----------------------------+--------+--------+--------+-------+-------¦
¦ 1 ¦Получено 1000 единиц товара ¦ 1000,0 ¦ 281 ¦ 631 ¦ - ¦1000,0*¦
¦ ¦для продажи ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+--------+--------+--------+-------+-------¦
¦ 2 ¦Отражен налоговый кредит ¦ 200,0 ¦ 641 ¦ 631 ¦ - ¦ - ¦
+---+-----------------------------+--------+--------+--------+-------+-------¦
¦ 3 ¦Оплачены полученные товары ¦ 1200,0 ¦ 631 ¦ 311 ¦ - ¦ - ¦
+---+-----------------------------+--------+--------+--------+-------+-------¦
¦ 4 ¦Получена предоплата от ¦ 1764,0 ¦ 311 ¦ 361 ¦ 1500,0¦ - ¦
¦ ¦покупателей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+--------+--------+--------+-------+-------¦
¦ 5 ¦Отражены проценты банка за ¦ 36,0 ¦ 92 ¦ 685 ¦ - ¦ 36,0 ¦
¦ ¦прием и перевод денежных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦средств ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+--------+--------+--------+-------+-------¦
¦ 6 ¦Отражена сумма налоговых ¦ 300,0 ¦ 643 ¦ 641 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦обязательств по предоплате ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+--------+--------+--------+-------+-------¦
¦ 7 ¦Отражены банковские проценты ¦ 36,0 ¦ 685 ¦ 361 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦в сумме предоплаты за товары ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+--------+--------+--------+-------+-------¦
¦ 8 ¦Отгружено почте 1000 единиц ¦ 1000,0 ¦ 283 ¦ 281 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦товара ¦ ¦ (286) ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+--------+--------+--------+-------+-------¦
¦ 9 ¦Отражена торговая наценка по ¦ 800,0 ¦ 283 ¦ 285 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦переданным на почту товарам ¦ ¦ (286) ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+--------+--------+--------+-------+-------¦
¦10 ¦Отражена продажа 500 единиц ¦ 900,0 ¦ 361 ¦ 702 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦товара (1,80 х 500 = 900) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+--------+--------+--------+-------+-------¦
¦11 ¦Отражены налоговые ¦ 150,0 ¦ 702 ¦ 643 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦обязательства по НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+--------+--------+--------+-------+-------¦
¦12 ¦Учтена торговая наценка по ¦ 400,0 ¦ 285 ¦ 283 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦проданным 500 единицам товара¦ ¦ ¦ (286) ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+--------+--------+--------+-------+-------¦
¦13 ¦Передан почтой товар ¦ 500,0 ¦ 902 ¦ 283 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦покупателю (500 единиц) ¦ ¦ ¦ (286) ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+--------+--------+--------+-------+-------¦
¦14 ¦Отнесена на затраты ¦ 500,0 ¦ 791 ¦ 902 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦себестоимость реализованных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+--------+--------+--------+-------+-------¦
¦15 ¦Отнесены административные ¦ 36,0 ¦ 791 ¦ 92 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦затраты на финансовый ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦результат ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+--------+--------+--------+-------+-------¦
¦16 ¦Отнесен доход от продажи на ¦ 750,0 ¦ 702 ¦ 791 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦финансовые результаты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
____________
* Еще раз обращаем внимание: валовые расходы подлежат корректировке в соответствии с п.5.9 Закона о прибыли.
Продажа товаров наложенным платежом
Учет продажи товаров по почте с последующей оплатой несколько отличается от предыдущего способа.
Здесь уже дата оплаты и дата фактической продажи совпадают (покупатель не получит почтового отправления, пока не внесет сумму наложенного платежа). Но в действительности средства перечисляются на текущий счет продавца до того, как предприятие получает документ, свидетельствующий о вручении товара заказчику, что обусловлено техническими причинами.
Конечно, поступление оплаты в этом виде торговли однозначно указывает на свершившийся факт продажи. Но без почтового уведомления предприятию будет трудно определить, за какой именно товар были перечислены средства.
Полагаем, что при реализации товаров наложенным платежом поступление средств на расчетный счет можно расценивать как предоплату до момента получения подтверждающего документа о продаже. Что же касается налогового учета, то и валовые доходы, и налоговые обязательства по НДС должны возникать в момент получения информации о продаже товара - это может быть первое из событий: или зачисление средств на текущий счет, или получение почтового уведомления.
В следующем примере прекрасно видно, как оформлять в бухгалтерском и налоговом учете продажу товаров наложенным платежом.
Пример 2. В текущем месяце предприятие "Посылторг" оплатило и получило 100 едиництовара на сумму 180 грн. (в т.ч. НДС). Установленная цена продажи товара составляет 2,40 грн. (в т.ч. НДС) за единицу. Торговая наценка - 0,90 грн. (в т.ч. НДС - 0,40 грн.). Для отправки по почте наложенным платежом было передано 100 едини ц товара. Почтой перечислена оплата за проданные товары в сумме 240 грн. (в т.ч. НДС). Уведомление о продаже получено на 50 единиц товара.
Произошедшие операции будут выглядеть следующим образом (таблица 2).
Таблица 2
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Хозяйственные операции ¦ Сумма, ¦ Бухгалтерский ¦Налоговый учет¦
¦п/п¦ ¦ грн. ¦ учет ¦ ¦
¦ ¦ ¦ +-----------------+--------------¦
¦ ¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ВД ¦ ВР ¦
+---+------------------------------+--------+--------+--------+-------+------¦
¦ 1 ¦Получено 100 единиц товара ¦ 150,0 ¦ 281 ¦ 631 ¦ - ¦150,0*¦
¦ ¦для продажи ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+--------+--------+--------+-------+------¦
¦ 2 ¦Отражен налоговый кредит ¦ 30,0 ¦ 641 ¦ 631 ¦ - ¦ - ¦
+---+------------------------------+--------+--------+--------+-------+------¦
¦ 3 ¦Оплачены полученные товары ¦ 180,0 ¦ 631 ¦ 311 ¦ - ¦ - ¦
+---+------------------------------+--------+--------+--------+-------+------¦
¦ 4 ¦Передано 100 единиц товара ¦ 150,0 ¦ 283 ¦ 281 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦для пересылки заказчикам ¦ ¦ (286) ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+--------+--------+--------+-------+------¦
¦ 5 ¦Отражена торговая наценка по ¦ 90,0 ¦ 283 ¦ 285 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦переданным на почту товарам ¦ ¦ (286) ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+--------+--------+--------+-------+------¦
¦ 6 ¦Получена оплата за переданные ¦ 240,0 ¦ 311 ¦ 361 ¦ 200,0 ¦ - ¦
¦ ¦почте товары ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+--------+--------+--------+-------+------¦
¦ 7 ¦Отражены налоговые ¦ 40,0 ¦ 643 ¦ 641 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦обязательства по НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+--------+--------+--------+-------+------¦
¦ 8 ¦Получены почтовые уведомления,¦ 120,0 ¦ 361 ¦ 702 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦подтверждающие реализацию 50 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦единиц товара (50 х 2,4 = 120)¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+--------+--------+--------+-------+------¦
¦ 9 ¦Отражены налоговые ¦ 20,0 ¦ 702 ¦ 643 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦обязательства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+--------+--------+--------+-------+------¦
¦10 ¦Учтена торговая наценка по ¦ 45,0 ¦ 285 ¦ 283 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦проданным 50 единицам товара ¦ ¦ ¦ (286) ¦ ¦ ¦
¦ ¦(50 х 0,9 = 45) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+--------+--------+--------+-------+------¦
¦11 ¦Передано почтой 50 единиц ¦ 75,0 ¦ 902 ¦ 283 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦товара покупателю (50 х 1,5 = ¦ ¦ ¦ (286) ¦ ¦ ¦
¦ ¦= 75) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+--------+--------+--------+-------+------¦
¦12 ¦Отнесена на финансовый ¦ 75,0 ¦ 791 ¦ 902 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦результат себестоимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦реализованных товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+--------+--------+--------+-------+------¦
¦13 ¦Отнесен доход от продажи на ¦ 100,0 ¦ 702 ¦ 791 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦финансовые результаты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
____________
* Валовые расходы подлежат корректировке в соответствии с п.5.9 Закона о прибыли.
Возврат товаров при продаже по почте
В этом разделе мы обсудим те сложности, которые возникают у предприятия-продавца при возврате почтой невостребованного товара.
Как мы уже говорили, есть много причин, по которым покупатель может отказаться от заказа, и почта вынуждена возвращать почтовое отправление продавцу. При предоплате вероятность такого возврата незначительна, а вот при отправке товара наложенным платежом, к сожалению, очень высока.
Бухгалтерский учет полученных предприятием невостребованных почтовых отправлений не представляет особой сложности, поскольку товары до момента вручения заказчику учитывают на выбранных субсчетах: 283 "Товары на комиссии" или 286 "Товары в пути". После получения предприятием посылок (бандеролей и т.д.) непроданные товары с указанных субсчетов возвращают на субсчет 281 "Товары на складе". Если предприятие использует субсчет 285 "Торговая наценка", то товары должны предварительно "очиститься" от торговой наценки. Имеется в виду, что надо сторнировать сделанную ранее проводку: Дт 283 (286) Кт 285.
Что касается налогового учета, то возврат товаров при продаже наложенным платежом никак не влияет на суммы валовых доходов и налоговых обязательств по НДС. Потому что до передачи таких товаров покупателю предприятие не показывает никаких обязательств, а значит, нечего корректировать.
Иная ситуация с продажей по предоплате. Хотя заказчик крайне редко не забирает товар, оплаченный ранее, все же возможности возврата и здесь исключать нельзя.
Покупатель может отказаться от товара и потребовать возврата суммы предоплаты. В том периоде, когда средства будут возвращены заказчику, предприятию надо откорректировать ранее возникшие валовые доходы и налоговые обязательства по НДС.
Возврат средств - это обычная операция при ведении хозяйственной деятельности, не требующая подачи уточненных деклараций. Еще раз подчеркиваем: в налоговом учете операция возврата покупателям предоплаты должна быть учтена и отражена в отчетности в том периоде, в котором она фактически произошла.
Рассматривая вопрос о возврате товаров, нельзя обойти и п.4.5 ст.4 Закона о НДС. Он предусматривает, что в случае перерасчета по возвращенным товарам продавец должен уменьшить налоговые обязательства по НДС на сумму начисленного налога на добавленную стоимость в связи с продажей таких товаров. Но этот порядок не действует, если покупатель - неплательщик НДС.
Принимая во внимание, что заказчиками товаров, которые пересылаются по почте, как правило, бывают обычные граждане (неплательщики НДС), казалось бы, запрет на применение п.4.5 Закона о НДС имеет прямое отношение к обсуждаемым нами операциям возврата. Почему - "казалось бы"? Да потому, что несмотря на название операции "возврат товаров ", своей сути оно не соответствует, поскольку отсутствует факт продажи (т.е. передачи заказчику), а право собственности на товар остается на всем пути пересылки у продавца. Нюансы перехода права собственности на товар, а значит, и момента продажи, были проанализированы выше.
Делаем вывод: при возврате предварительной оплаты покупателю продавец имеет полное право снизить налоговые обязательства по НДС на сумму ранее начисленного налога, так как продажа не состоялась.
Вот как эта ситуация выглядит в условном числовом примере.
Пример 3. Предприятие "Посылторг" работает по предоплате.
Себестоимость товара, предназначенного для продажи, составляет 1 грн. за единицу.
Продажная цена товара - 1,8 грн. (в т.ч. НДС), торговая наценка - 0,80 грн. (в т.ч. НДС - 0,30 грн.).
В текущем месяце предприятие получило предоплату за 100 едини ц товара на общую сумму 180 грн. (в т.ч. НДС) и весь товар отправило покупателям.
Но в следующем месяце заказчики отказались от покупки и обратились к продавцу с просьбой о возврате выплаченных ранее сумм. Предоплата была перечислена покупателям, а почта вернула посылки с товаром.
Отразим это в таблице 3.
Таблица 3
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Хозяйственные операции ¦ Сумма, ¦ Бухгалтерский ¦Налоговый учет¦
¦п/п¦ ¦ грн. ¦ учет ¦ ¦
¦ ¦ ¦ +-----------------+--------------¦
¦ ¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ВД ¦ ВР ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Текущий месяц ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Получена предоплата за товары ¦ 180,0 ¦ 311 ¦ 361 ¦ 150,0 ¦ - ¦
+---+------------------------------+--------+--------+--------+-------+------¦
¦ 2 ¦Отражены налоговые ¦ 30,0 ¦ 643 ¦ 641 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦обязательства по НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+--------+--------+--------+-------+------¦
¦ 3 ¦Передано почте для пересылки ¦ 100,0 ¦ 283 ¦ 281 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦100 единиц товара ¦ ¦ (286) ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+--------+--------+--------+-------+------¦
¦ 4 ¦Отражена торговая наценка на ¦ 80,0 ¦ 283 ¦ 285 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦переданные почте товары ¦ ¦ (286) ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Следующий месяц ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 5 ¦Возвращена сумма предоплаты ¦ 180,0 ¦ 361 ¦ 311 ¦ -150 ¦ - ¦
¦ ¦покупателям за 100 единиц ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦товара ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+--------+--------+--------+-------+------¦
¦ 6 ¦Откорректированы налоговые ¦ 30,0 ¦ 643 ¦ 641 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦обязательства по НДС "сторно" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+--------+--------+--------+-------+------¦
¦ 7 ¦Возвращено почтой 100 единиц ¦ 100,0 ¦ 281 ¦ 283 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦товара ¦ ¦ ¦ (286) ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+--------+--------+--------+-------+------¦
¦ 8 ¦Списана торговая наценка на ¦ 80,0 ¦ 283 ¦ 285 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦непроданные товары методом ¦ ¦ (286) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦"сторно" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Надеемся, наша статья помогла вам увидеть преимущества и простоту оформления пересылки товаров по почте и это, вполне возможно, подтолкнет вас к использованию в своей деятельности такого способа доставки.
Ведь почтовые продажи очень удобны и всегда будут актуальны. Во всяком случае до той поры, пока не потеряет актуальности почтовая связь. А это, к счастью, случится еще не скоро.
______________________________
* Правила продажи товаров по почте, утвержденные приказом Министерства внешних экономических связей и торговли Украины и Государственного комитета связи Украины от 17 марта 1999 года N 153/48.
** Порядок занятия торговой деятельностью и правила торгового обслуживания населения, утвержденные постановлением КМУ от 8 февраля 1995 года N 108.
*** Правила пользования услугами почтовой связи, утвержденные постановлением КМУ от 22 декабря 1997 года N 1446.
**** Закон Украины "О защите прав потребителей" от 12 мая 1991 года N 1023-XII.
***** Закон Украины "О рекламе" от 3 июля 1996 года N 270/96-ВР.
****** Инструкция об использовании Плана счетов бухалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 30 ноября 1999 года N 291.
******* Положение (стандарт) бухалтерского учета 15 "Доход", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 29 ноября 1999 года N 290.
******** Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22 мая 1997 года N 283/97-ВР.
********* Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 3 апреля 1997 года N 168/97-ВР.
"Все о бухгалтерском учете" N 77 (744) от 28 августа 2002 г.