Сбор за выдачу разрешения
на размещение объектов торговли:
сколько раз получать
Наверное, ни один из местных налогов и сборов не вызывал такого резонансного обсуждения, которое ведется в последнее время вокруг сбора за выдачу разрешения на размещение объектов торговли. При этом споры, главным образом, связаны с вопросом: "Сколько раз и когда должен уплачиваться этот сбор?". Рассмотрим, как отвечают сегодня на него уполномоченные госорганы и изложим свою точку зрения. Думаем, что наша консультация поможет вам верно ориентироваться в законодательных коллизиях.
Как известно, сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и услуг (далее - сбор), в соответствии со статьей 15 Закона Украины "О системе налогообложения" от 25.06.91 г. N 1251-XII, является одним из местных сборов (обязательных платежей). Поэтому механизм взимания и порядок его уплаты, как и по другим видам местных налогов и сборов, отдан на "откуп" органам местного самоуправления. В Декрете КМУ "О местных налогах и сборах" от 20.05.93 г. N 56-93 (далее - Декрет о местных налогах и сборах) этому сбору посвящена статья 17, из которой следует, что:
- во-первых, сбор взимается за оформление и выдачу разрешений на торговлю в специально отведенных для этого местах и не связан с объектами предоставления услуг;
- во-вторых, сбор уплачивают как юридические лица, так и граждане, реализующие сельскохозяйственную, промышленную продукцию и другие товары,
- в-третьих, предельный размер сбора не должен превышать 20 необлагаемых минимумов доходов граждан (340 грн.) для субъектов, постоянно осуществляющих торговлю, и 1 необлагаемого минимума доходов граждан (17 грн.) в день - за единоразовую торговлю;
- в-четвертых, сбор не взимается относительно тех объекте в торговли, которые созданы до вступления в силу Декрета о местных налогах и сборах (05.06.93 г.).
Как видим, в Декрете о местных налогах и сборах ничего не говорится о периодичности уплаты сбора. На практике же в большинстве областей Украины местные органы установили временные рамки действия разрешения на размещение объектов торговли и, соответственно, взимают сбор с определенной периодичностью (как правило, ежегодно). Обратимся, например, к вопросу уплаты сбора в столице. В соответствии с Положением о сборе за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг в редакции Решения Киевского городского совета от 29.11.2001 г. N 129/1563 сбор уплачивается до получения разрешения, которое действует в течение года с момента оплаты.
Правильно ли это? Посмотрим, что думают по этому поводу ГНАУ, Комитет Верховной Рады по вопросам финансов и банковской деятельности и Государственный комитет по вопросам регуляторной политики и предпринимательства (см. таблицу).
Таблица
Официальные разъяснения по вопросу взимания сбора
за выдачу разрешения на размещение объектов торговли
Письмо ГНАУ от 09.07.2001 г. N 4664/5/18-1116
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Позиция (с точки ¦ Содержание документа ¦
¦ зрения ¦ ¦
¦налогоплательщика) ¦ ¦
+-------------------+--------------------------------------------------------¦
¦Отрицательная ¦Разрешение выдается и сбор взимается с такой ¦
¦ ¦периодичностью, которая установлена органами местного ¦
¦ ¦самоуправления ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Извлечение из письма ГНАУ: "Действующим законодательством не предусмотрены никакие ограничения по срокам действия разрешения на размещение объектов торговли, а поэтому органы местного самоуправления, в соответствии со статьей 18 указанного Декрета*, самостоятельно устанавливают и определяют порядок уплаты сбора за выдачу разрешения на размещение объектов торговли в пределах установленных предельных размеров ставок путем утверждения положения об этом сборе. Преимущественно этот срок устанавливается в пределах одного года".
Информационное письмо Госкомпредпринимательства от 20.03.2002 г. N 2-222/1575
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Позиция (с точки ¦ Содержание документа ¦
¦ зрения ¦ ¦
¦налогоплательщика) ¦ ¦
+-------------------+--------------------------------------------------------¦
¦Положительная ¦Срок действия разрешения не ограничен, а соответственно,¦
¦ ¦и сбор взимается единоразово ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Извлечение из письма Госкомпредпринимательства Украины: "Если субъект предпринимательской деятельности осуществляет торговлю постоянно в одном и том же специально отведенном для этого месте, то он должен уплатить сбор и получить разрешение на все время торговли в специально отведенном для этого месте в течение того времени, пока он будет считать нужным осуществлять торговлю в этом месте, или пока это место не будет ликвидировано в установленном законом порядке. Срок "постоянно" не ограничен отрезками времени и означает все время существования события или факта. Если было бы ограничение термина "постоянно"временными рамками, то рядом со сроком "постоянно"стояло бы слово, определяющее тот или другой период времени: в течение месяца, квартала и т.п. Если срок действия разрешения не ограничен Декретом*, то и органы местного самоуправления не имеют права самостоятельно ограничивать разрешение на право торговли какими-либо сроками"
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Позиция (с точки ¦ Содержание документа ¦
¦ зрения ¦ ¦
¦налогоплательщика) ¦ ¦
+-------------------+--------------------------------------------------------¦
¦Положительная ¦Несмотря на "порочную" практику, срок действия ¦
¦ ¦разрешения не должен быть ограничен, а соответственно, ¦
¦ ¦и сбор должен взиматься единоразово ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Извлечение из письма комитета: "Что касается срока действия разрешения на размещение объектов торговли, то Декретом Кабинета Министров Украины "О местных налогах и сборах" не предусмотрены какие-либо ограничения по срокам действия этого разрешения. Но поскольку порядок уплаты местных налогов и сборов устанавливается органами местного самоуправления самостоятельно, то, как свидетельствует практика, в большинстве регионов Украины такое разрешение выдается в пределах одного года. По нашему мнению, исходя из экономической сути сбора за выдачу разрешения на размещение объектов торговли, для лиц, постоянно осуществляющих торговлю в стационарных объектах, этот сбор должен бы уплачиваться один раз при предоставлении такого разрешения без ограничения срока его действия. <...> Исходя из вышеприведенного, считаем, что вопрос о взимании сбора за выдачу разрешения на размещение объектов торговли с целью избежания конфликта интересов нуждается в законодательном урегулировании путем внесения изменений в Декрет Кабинета Министров Украины "О местных налогах и сборах" в части уточнения механизма взимания этого сбора".
__________________
* Декрет о местных налогах и сборах.
Таким образом, на единоразовый характер сбора однозначно указывает Госкомпредпринимательства (кстати, это далеко не единственные разъяснения комитета: аналогичные выводы сделаны им, в частности, в письмах от 27.02. 2002 г. N 2-221/1170, от 08.02.2002 г. N 2-222/756, от 14.09.2001 г N 1-221/5669). Такой же позиции придерживается Комитет Верховной Рады по вопросам финансов и банковской деятельности, считающий, в то же время, что для устранения конфликта вопрос требует уточнений на законодательном уровне. И традиционно фискальные разъяснения предоставляет ГНАУ.
Итак, кто же прав и можно ли ответить на этот вопрос в рамках действующего законодательства?
Как мы уже отмечали, Декрет о местных налогах и сборах не устанавливает периодичности уплаты сбора Из этого многие специалисты делают следующие выводы: так как сбор взимается за выдачу разрешительного документа, то, соответственно, уплачивается он единоразово при получении разрешения на размещение объекта торговли. Поэтому требования органов местного самоуправления о "повторяющейся"уплате сбора следует рассматривать в контексте ответа на вопрос, имеют ли право местные советы устанавливать ограничения по срокам действия разрешения (обратите внимание, что в приведенных в таблице разъяснениях именно вокруг этого вопроса ведутся споры).
Обратимся к действующему законодательству. Так, Закон Украины "О местном самоуправлении в Украине" от 21.05.97 г. N 280/97-ВР (далее - Закон о местном самоуправлении), устанавливающий полномочия сельских, поселковых, городских советов, не предусматривает таких компетенции советов Не оговорены они и в специальных нормативно-правовых актах, регулирующих порядок осуществления торговой деятельности.
В то же время Закон о местном самоуправлении предусматривает делегирование полномочий исполнительным органам советов на:
- осуществление в соответствии с законодательством контроля за надлежащей эксплуатацией и организацией обслуживания населения предприятиями жилищно-коммунального хозяйства, торговли и общественного питания, бытового обслуживания, транспорта, связи, за техническим состоянием, использованием и содержанием других объектов недвижимости всех форм собственности;
- принятие решений об отмене выданного ими разрешения на эксплуатацию объектов в случае нарушения экологических, санитарных правил, других требований законодательства.
Из вышеизложенного следует, что право на выдачу такого рода разрешительных документов делегировано исполнительным органам советов, однако законодательство не делает оговорок в отношении срока действия разрешений Более того, из Закона о местном самоуправлении прямо следует, что их при нудительная отмена может осуществляться по причине нарушений соответствующих требований законодательства.
Таким образом, окончательное решение вопроса о периодичности уплаты сбора необходимо искать в положениях все того же Декрета о местных налогах и сборах.
Как мы уже отмечали, этот Декрет определяет предельный размер ставок сбора, дифференцированных в зависимости от того, постоянно осуществляет субъект хозяйствования торговлю в специально отведенном для этого месте или единоразово. По нашему мнению, этот факт дает основания утверждать, что Декрет о местных налогах и сборах устанавливает единоразовый характер уплаты сбора. То есть даже в том случае, если с целью осуществления контроля местные советы устанавливают конкретные сроки действия разрешения, сбор повторно уплачиваться не должен. В данном случае можно говорить скорее о продлении действия разрешения (может ли быть повторная выдача разрешения без его предварительной отмены?). Поскольку в Декрете о местных налогах и сборах рассматриваются два возможных варианта - осуществление постоянной и временной (единоразовой) торговли, предельный размер сбора для субъектов хозяйствования, очевидно, устанавливался на весь срок осуществления торговли в "постоянных" объектах торговли (не будем повторять достаточно убедительные доводы Госкомпредпринимательства относительно понятия "постоянно", приведенные втаблице выше). А для единоразовой торговли законодатели специально установили размер сбора в привязке к продолжительности торговли в днях. Возможно, у местных советов есть полномочия по изменению правил взимания сбора? Обратимся к Декрету о местных налогах и сборах.
В соответствии со статьей 18 этого Декрета органы местного самоуправления самостоятельно устанавливают и определяют порядокуплаты местных налогов и сборов согласно перечню и в рамках установленных предельных размеров ставок. При этом в пределах своей компетенции они имеют право вводить льготные налоговые ставки, полностью отменять отдельные местные налоги и сборы или освобождать от их уплаты определенные категории плательщиков и предоставлять отсрочки по уплате местных налогов и сборов.
Как видим, установление требований о повторной или дополнительной уплате налогов и сборов выходит за рамки компетен ции местных советов В соответствующих порядках (положениях), издаваемых органами местного самоуправления, могут устанавливаться сроки, порядок перечисления сбора, определение понятия "единоразовая торговля" и т.д., но никак не нормы, по сути, увеличивающие суммы уплачиваемого сбора.
Итак, подведем итоги.
1. Сбор за выдачу разрешений на размещение объектов торговли имеет единоразовый характер, если субъекты хозяйствования, уплачивающие его, осуществляют торговлю в таких объектах постоянно.
2. Если же речь идет о выдаче разрешения на торговлю, ограниченную краткосрочными пери-одами, сбор уплачивается за каждый случай получения такого разрешения (примером может служить выездная торговля).
"Все о бухгалтерском учете" N 71 (738) от 9 августа 2002 г.